年終獎發(fā)放：把握籌劃臨界點

　　國家稅務總局于2005年下發(fā)了《國家稅務總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號，以下簡稱通知），規(guī)范了獎金的個人所得稅計算方式?，F(xiàn)在我們來考慮在該政策背景下，年終獎金應該如何發(fā)放才是最佳節(jié)稅途徑。

　　我們可以從以下3種方式中對比一下：

　　1.獎金平均到每月發(fā)放；2.年中與年終各發(fā)一次；3.年底一次性發(fā)放年終獎。

　　例：2006年，王先生每月工資為4500元，該年王先生的獎金預計共有36000元，下面我們按上述3種方式來計算和對比結(jié)果。

　　方式1.獎金按月發(fā)放，每月發(fā)放3000元。

　　則王先生每月應納稅所得額為4500＋3000－1600＝5900（元），5900元適用的稅率為20%，于是，每月應納稅額為5900×20%－375＝805（元）；年應納個人所得稅總額＝805×12＝9660（元）。

　　方式2.年中7月份發(fā)放一次半年獎10000元，年末再發(fā)放一次全年獎26000元。

　　除7月外，王先生應納稅所得額為4500－1600＝2900（元），2900元適用的稅率為15%，每月應納稅額＝2900×15%－125＝310（元）。

　　7月份發(fā)放半年獎時，7月應納稅所得額為4500＋10000－1600＝12900（元）。7月份應納稅額＝12900×20%－375＝2205（元）。

　　年終獎金為26000元，適用稅率和速算扣除數(shù)分別為15%和125（根據(jù)26000÷12＝2167元確定），此時，年終獎金應納個人所得稅額＝26000×15%－125＝3775（元）。

　　年應納個人所得稅總額＝310×11＋2205＋3775＝9390（元）。

　　方式3.年終一次性發(fā)放36000元。

　　王先生每月應納稅所得額為仍4500－1600＝2900（元），每月應納稅額＝2900×15%－125＝310（元）。

　　年終一次性發(fā)放獎金36000元，適用稅率和速算扣除數(shù)分別為15%和125（根據(jù)36000÷12＝3000元確定），于是，年終一次性獎金應納稅額＝36000×15%－125＝5275（元）。

　　年應納個人所得稅總額＝310×12＋5275＝8995（元）。

　　從上面3種方法可以看出，在新的獎金計稅政策下，原先的“獎金分期付款”方式已成為稅收負擔最重的情形，比年中年末兩次集中發(fā)放多納稅款9660－9390＝270（元），比年終一次性發(fā)放多納稅款9660－8995＝665（元）。

　　于是，我們得出這樣一個結(jié)論。

　　結(jié)論一：為降低稅負，應改變原先采用的“獎金分期付款”籌劃方式，而回歸發(fā)放半年獎、年終獎的方式進行籌劃納稅。那么，在發(fā)放半年獎、年終獎之間，還存在什么技巧嗎？我們再看一種發(fā)放方式。

　　方式4.年中7月份發(fā)放一次半年獎12000元，年末再發(fā)放一次全年獎24000元。

　　除7月份外，王先生應納稅所得額仍為4500－1600＝2900（元），每月應納稅額為310元。

　　7月份發(fā)放半年獎時，應納稅所得額為4500＋12000－1600＝14900（元），應納稅額＝14900×20%－375＝2605（元）。

　　年終獎金為24000元，適用稅率和速算扣除數(shù)分別為10%（根據(jù)24000÷12＝2000元確定），于是，年終獎金應納個人所得稅額＝24000×10%－25＝2375（元）。

　　年應納個人所得稅總額＝310×11＋2605＋2375＝8390（元）。

　　我們發(fā)現(xiàn)，與方式2相比，雖然兩種均為分兩次集中發(fā)放獎金方式，但方式4應納稅款比方式2少了9390－8390＝1000（元）；與方式3相比，方式4也少納稅8995－8390＝605（元）；若與方式1即原先的籌劃方式相比，我們能看到更大的差別，整個少納稅9660－8390＝1270（元）。

　　至此，我們算是發(fā)現(xiàn)了回歸半年獎發(fā)放、年終獎發(fā)放的好處。但是，在看到這種新籌劃方式高興之余，我們還要注意到此間還有技巧：為什么方式2和方式4均為年中發(fā)放一次、年末發(fā)放一次，由于發(fā)放數(shù)額的不同，兩種方式的納稅數(shù)額又有不同，此間的籌劃技巧是什么？關(guān)鍵還是對我國稅法新規(guī)定的稅收政策的充分利用。在方式4中，我們看到，在確定年終獎金的適用稅率時，24000÷12＝2000（元），而2000元剛好是適用稅率10%的臨界值。但方式2中26000÷12＝2167（元），雖然剛超過2000沒多少，但仍應按15%的稅率計征年終獎，從而使得整個應納稅額一下子增加了不少。

　　于是，我們又得出一個重要的結(jié)論。

　　結(jié)論二：通過合理分配獎金，盡可能降低年終一次性獎金的適用稅率。尤其是在求得的年終獎金除以12的商數(shù)高出較低一檔稅率的臨界值不多的時候，減少年終獎金發(fā)放金額，使其商數(shù)調(diào)減至該臨界值，降低適用稅率。這種節(jié)稅效果極為明顯。至此，好像這個籌劃方案很完美了，方式4將是最好的選擇，那么我們再看一種方法。

　　方式5.獎金分13次發(fā)，其中每月發(fā)1000元，年末再發(fā)放一次全年獎24000元。

　　這樣，王先生每月工資與獎金合計為5500元，應納稅所得額為5500－1600＝3900（元），3900元適用的最高稅率為15%，每月應納稅額＝3900×15%－125＝460（元）。

　　年終獎金為24000元，適用稅率和速算扣除數(shù)分別為10%（根據(jù)24000÷12＝2000元確定），于是，年終獎金應納個人所得稅額＝24000×10%－25＝2375（元）。

　　年應納個人所得稅總額＝460×12＋2375＝7895（元）。

　　我們發(fā)現(xiàn)，與方式4相比，方式5將少繳495元（8390－7895）。

　　此間的籌劃技巧又在哪里呢？原來方式4中7月份一次性發(fā)放12000元，使得7月份適用稅率被抬高到了20%，而方式5則將12000元平均分配到了全年12個月中，使得全年每月的適用稅率還保持在15%水平上，因而達到了更加節(jié)稅的效果。

　　于是，我們又得出一個重要的結(jié)論。

　　結(jié)論三：通過合理分配獎金，在盡可能降低年終一次性獎金適用稅率的同時，應該注意每月的適用稅率，在回歸發(fā)放半年獎、年終獎的方式籌劃納稅的同時，我們應與“獎金分期付款”籌劃方式相結(jié)合，從而達到最佳的組合。

　　關(guān)于季度獎等其他獎金的籌劃方式，與半年獎籌劃方式類似。我們可以得出如下結(jié)論：按月平均發(fā)放工資獎金的做法并不一定是納稅最優(yōu)的方法。當企業(yè)員工平時工資薪金所得納稅的稅率與年終獎金納稅稅率有差異時，可以結(jié)合企業(yè)實際情況進行工資獎金發(fā)放方法的節(jié)稅考慮。其主要途徑就是，通過發(fā)放支付方式的籌劃，盡可能地將員工全年大部分收入控制在一個最低的稅率檔次中。同時，要盡量避免多次累計發(fā)放獎金或補貼，從而形成適用稅率提高多繳納稅款的現(xiàn)象。我們總的原則是，將收入平均實現(xiàn)，以避開高稅率，在月收入適用稅率不低于年終獎金適用稅率條件下，只要不使年終獎金的適用稅率提升一級，我們應盡量將各種獎金都放入年終獎金一起發(fā)放。但如果月收入適用稅率本身已低于年終獎金適用稅率，那我們又可以將獎金調(diào)換入工資收入。這里，臨界點是籌劃的關(guān)鍵。