年終獎個人所得稅實務(wù)處理大盤點

年終獎個人所得稅實務(wù)處理大盤點

　　摘要：羊年春節(jié)將至，又到了企業(yè)單位發(fā)放年終獎的時間，但是也有很多種情況，是財務(wù)人員不知道如何處理，比如工作不足12個月的員工如何處理，補發(fā)年終獎如何處理等。正保會計網(wǎng)校小編為大家匯總整理了幾種年終獎個人所得稅的處理情況，希望幫助大家應(yīng)用到實際工作中去。處理方式對了，為企業(yè)降低風(fēng)險，本身就是一種成功的稅收籌劃手段。

一：了解6個臨界點

　　可以發(fā)現(xiàn)，當(dāng)單位發(fā)給員工的年終獎為960001元時，會比發(fā)放960000元多交近9萬余元的個人所得稅，專家建議，如果單位發(fā)放的年終獎處于上述盲區(qū)，單位可以并入工資或通過實物等其他福利形式發(fā)給員工，從員工角度而言，甚至可以通過與單位溝通，放棄部分年終獎，以取得實發(fā)金額最大化。

實務(wù)處理

　　二：當(dāng)月工資薪金超過「3500」元，再發(fā)放的年終獎單獨作為一個月的工資計算繳納個人所得稅

　　要點：全年一次性獎金，單獨作為一個月計算時，除以12找稅率，但計算稅額時，速算扣除數(shù)只允許扣除一次。
　　案例：趙某2014年1月工資5000，年終獎24000，無其它收入。
　　趙某工資部分應(yīng)繳納個人所得稅：（5000-3500）*3%=45元" 趙某年終獎（24000）部分應(yīng)繳納個人所得稅計算：" 先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，即：24000/12=2000元，" 再按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105. " 趙某年終獎24000應(yīng)繳納個人所得稅：" 24000*10%-105=2295元。
　　趙某2014年1月份應(yīng)繳納個人所得稅2340元。

　　三：當(dāng)月工資薪金不超過「3500」元，再發(fā)放的年終獎單獨作為一個月的工資計算繳納個人所得稅

　　要點：可以將全年一次性獎金減除"雇員當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額"后的余額，作為應(yīng)納稅所得額。其中"雇員當(dāng)月工資薪金所得"以收入額扣除規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的免稅所得（如按規(guī)定繳納的社會保險和住房公積金等）后的數(shù)額。
　　案例：錢某2014年1月工資2000，年終獎24000，無其它收入。
　　錢某當(dāng)月工資2000元，未超過費用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元，不需要繳納個人所得稅。
　　錢某2014年1月當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額為3500-2000=1500元。
　　錢某年終獎24000元，先減除"當(dāng)月工資薪金所得與費用扣除額的差額（1500元）"，22500元為應(yīng)納稅所得額。
　　22500除以12個月，即：22500/12=1875元，" 再按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105. " 錢某年終獎24000應(yīng)繳納個人所得稅：" （24000-1500）*10%-105=2145元。
　　錢某2014年1月份應(yīng)繳納個人所得稅2145元。

　　四：員工一個年度在兩個以上單位工作過

　　要點：只能按照國稅發(fā)「2005」9號文件規(guī)定，在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人年終獎計稅辦法只允許采用一次，納稅人可以自由選擇采用該計稅辦法的時間和發(fā)放單位計算。
　　1.一個員工2014年1月發(fā)放的年終獎適用了除以12找稅率的優(yōu)惠計算政策，2014年其他月份就不能再適用了。
　　2.一個員工一年一次，在兩處以上取得年終獎，也只能適用一次。
　　3.員工即使工作時間不足12個月，也可以適用一次。
　　案例：孫某2014年1-3月在石油企業(yè)工作，2014年4-8月跳槽到電信企業(yè)，2014年9月至今跳槽到房地產(chǎn)企業(yè)工作，" 如果孫某2014年12月在房地產(chǎn)企業(yè)取得工資5000，年終獎24000，其它無收入，" 雖然錢某只2014年在房地產(chǎn)企業(yè)工作4個月，但其應(yīng)繳納個人所得稅與案例一趙某相同，即當(dāng)月工資部分應(yīng)繳納個人所得稅45，年終獎部分也是除12找稅率，應(yīng)繳納個稅2295元。
　　房地產(chǎn)企業(yè)計提年終獎時，計提、發(fā)放會計處理同案例一。

　　五：員工同一月份在兩個以上單位取得年終獎

　　要點：可以選擇一個單位的一次性獎金按照國稅發(fā)[2005]9號文件優(yōu)惠辦法計算，從另一單位取得的年終獎合并到當(dāng)月工資薪金項目繳稅。
　　國稅發(fā)「2005」9號文件規(guī)定："在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次".如果同一個人同月在兩個企業(yè)都取得了年終一次性獎金，納稅人在自行申報時，不可以將這兩項獎金合并計算繳納個人所得稅，享受一次性獎金的政策；對該個人按規(guī)定只能享受一次全年一次性獎金的優(yōu)惠算法。
　　案例：李某2014年1月工資5000，取得本企業(yè)發(fā)放的年終獎24000元，另取得兼職單位發(fā)放的年終獎6000元，無其它收入。
　　李某本企業(yè)年終獎（24000）部分應(yīng)繳納個人所得稅計算：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，即：24000/12=2000元，" 再按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105. " 李某本企業(yè)年終獎24000應(yīng)繳納個人所得稅：" 24000*10%-105=2295元。
　　李某取得的兼職單位發(fā)放6000元年終獎應(yīng)合并到李某當(dāng)月工資薪金中計算繳納。如果兼職單位按發(fā)放年終獎計算個人所得稅，代扣代繳了個人所得稅6000*3%=180元李某在本企業(yè)取得工資5000元，本企業(yè)代扣代繳（5000-3500）*3%-=45元個人所得稅。
　　年終匯算清繳，李某工資部分應(yīng)繳納個人所得稅：（5000+6000-3500）*20%-555=945元。
　　應(yīng)補繳工資薪金的個人所得稅：945-180-45=720元。
　　李某所在本企業(yè)計提年終獎時，計提、發(fā)放會計處理同案例一。

　　六：未滿12個月

　　要點：無論在本單位工作多長時間，都可以按照國稅發(fā)「2005」9號文件規(guī)定："先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)". " 如果取得年終獎的職員在本年度工作未滿12個月，也應(yīng)除以"12"來確定適用稅率，因為一年一個人只能用一次。
　　案例：周某是2014年應(yīng)屆大學(xué)畢業(yè)生，2014年7月入職，以前沒有工作。2014年12月工資3500元，年終獎24000元，" 周某當(dāng)月工資3500元不需要納稅。
　　周某年終獎（24000）部分應(yīng)繳納個人所得稅計算：" 先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，即：24000/12=2000元，" 再按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105. " 周某年終獎24000應(yīng)繳納個人所得稅：" 24000*10%-105=2295元。
　　企業(yè)計提年終獎時，計提、發(fā)放會計處理同案例一。

　　七：補發(fā)年終獎

　　要點：需要在發(fā)放時按規(guī)定計算繳納個人所得稅。國稅發(fā)「2005」9號文件規(guī)定："雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅". "  年終獎本月發(fā)放了一部分，按稅法的有關(guān)規(guī)定計算了個人所得稅，后在次月又補發(fā)年終獎，不能與上月的年終獎合并計算個人所得稅，應(yīng)合并到再發(fā)放當(dāng)月工資中計算個人所得稅。
　　案例：吳某2014年1月工資5000，按本企業(yè)考核要求，應(yīng)得年終獎30000元，當(dāng)月發(fā)放了24000元，余下6000元，準(zhǔn)備在2014年7月再發(fā)放。2014年1月實際取得所得為29000元，無其它收入。
　 2014年1月，吳某工資部分應(yīng)繳納個人所得稅：（5000-3500）*3%=45元" 吳某實際取得的年終獎（24000）部分應(yīng)繳納個人所得稅計算：" 先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，即：24000/12=2000元，" 再按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105. " 吳某實際取得的年終獎24000應(yīng)繳納個人所得稅：" 24000*10%-105=2295元。
　　對于吳某預(yù)計在2014年7月取得的年終獎（6000）的稅務(wù)處理：" 個人所得稅：2014年7月實際取得時，需要合并到取得當(dāng)月工資薪金項目繳納個人所得稅。
　　企業(yè)所得稅：如果1月計提了6000元應(yīng)付職工薪酬，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時，可以按會計利潤計算預(yù)繳。
　　如果7月份發(fā)放了這6000元年終獎，年終匯算清繳按工資薪金項目規(guī)定在稅前扣除。
　　如果計提的6000元年終獎在2014年度匯算清繳前仍未發(fā)放，依據(jù)國稅函「2009」3號文件和國家稅務(wù)總局公告2011年34號的規(guī)定，企業(yè)工資薪金計提而未發(fā)放的數(shù)額（ 6000），不允許在稅前扣除。
　　企業(yè)計提年終獎時，計提、發(fā)放會計處理同案例一。
　　案例：王某2014年度每月工資收入5000元，2014年12月發(fā)放全年一次性獎金24000元。該單位全部負(fù)擔(dān)王某的年終獎的個人所得稅。
　　王某2014年12月當(dāng)月工資5000元，應(yīng)繳納個人所得稅45元。
　　王某全年一次性獎金24000元，由企業(yè)代付個人所得稅。
　　王某應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎金收入「24000」－當(dāng)月工資薪金低于費用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額「0」－不含稅級距的速算扣除數(shù)A「105」×雇主負(fù)擔(dān)比例「100%」）÷（1－不含稅級距的適用稅率A「10%」×雇主負(fù)擔(dān)比例「100%」）
　　即：（24000-105）/（1-10%）=26550元" 王某年終獎應(yīng)繳納個人所得稅：" 26550*10%-105=2550元。

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