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年終獎發(fā)放的低稅率選擇

來源: 編輯: 2007/01/16 10:23:37 字體:

  歲末年初,一年一度的年終獎發(fā)放即將開始,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)〔2005〕9號,以下簡稱通知)規(guī)定,對于納稅人取得全年一次性獎金,單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅?!跋葘⒐蛦T當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以12個(gè)月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)”,再按“確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅”的新辦法計(jì)稅,最后由扣繳義務(wù)人代扣代繳。

  根據(jù)該通知,我們可以編制出年終獎九級超額累進(jìn)稅率表(見表一):對于同一筆的獎金,是選擇年末一次性發(fā)放,還是分?jǐn)偟皆履?、季末或半年末發(fā)放,按照該通知的計(jì)稅方法,毋庸置疑,納稅金額依次是月末>季末>半年末>年末,已有不少文章對此加以佐證,筆者在此就不再加以贅述。

  應(yīng)納稅所得額與稅后所得在一般情況下呈線性關(guān)系,即應(yīng)納稅所得額越大,稅后所得也應(yīng)越多。不過由于稅收級距的影響,在計(jì)算稅率上的“卡”點(diǎn)時(shí),會產(chǎn)生一種不合理的現(xiàn)象。例如,發(fā)放年終獎金為6001元,年終獎則需納稅575.10元;而發(fā)放年終獎金為6000元,年終獎只需納稅300元;就出現(xiàn)了多1元錢的應(yīng)發(fā)獎金,扣稅完畢以后,實(shí)際到手的獎金反而少了274.10元的奇怪現(xiàn)象。

  本文著重就此現(xiàn)象,從數(shù)學(xué)的角度加以分析并提出加以規(guī)避的方法。結(jié)合表一的內(nèi)容,利用我們在中學(xué)階段學(xué)習(xí)的數(shù)學(xué)知識,我們得知:在各自單個(gè)的稅收級距內(nèi),應(yīng)納稅所得額與稅后所得呈線性關(guān)系;但在由多級距組成的復(fù)合級距中,由于線性方程組的交叉,部分級距內(nèi)存在競合現(xiàn)象,即不同稅收級距內(nèi)的應(yīng)稅所得,稅后所得卻是一樣。這就是上段中所述產(chǎn)生“奇怪現(xiàn)象”的根本原因。

  下面舉例予以說明。

  在不超過6000元的部分,設(shè)應(yīng)納稅所得額為X1,稅后所得為Y1,則根據(jù)速算表,兩者關(guān)系為Y1=X1-(X1×5%-0)=0.95X1,其中X1≤6000.在超過6000元~24000元的部分,設(shè)應(yīng)納稅所得額為X2,稅后所得為Y2,則根據(jù)速算表,兩者關(guān)系為Y2=X2-(X2×10%-25)=0.90X2+25,其中6000<X2≤240000.由速算表可知,6000元為臨界點(diǎn),即稅收級距上的“卡”,令X1=6000,則Y1=6000×0.95=5700,即在不超過6000元的部分,最大稅后所得為5700元;下一步計(jì)算同樣稅后所得條件下的X2值,令Y2=5700,即5700=0.90X2+25,得出X2=6305.56元。由于在各自單個(gè)的稅收級距內(nèi),應(yīng)納稅所得額與稅后所得呈線性上升關(guān)系(如圖1),我們可以得出以下結(jié)論:當(dāng)6000元<應(yīng)納稅所得額≤6305.56元時(shí),稅后所得反而小于當(dāng)應(yīng)納稅所得額為6000元時(shí)的稅后所得。

  同理,我們同樣可以計(jì)算出其他幾個(gè)相鄰級距之間的異常部分,詳見(表二):對此異?,F(xiàn)象,其實(shí)也是很好處理的,根據(jù)上表,將在異常部分之內(nèi),“卡”之上的年終獎金,作為當(dāng)月的獎金,并入當(dāng)月工資,即可。例如,A員工領(lǐng)取年終獎金6300元,則可將6000元作為年終獎,剩余的300元并入當(dāng)月工資計(jì)稅。另外,對于其他任何名目的獎金,企業(yè)則應(yīng)考慮年終一次性發(fā)放,以減少應(yīng)納稅額。

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