國有企業(yè)職工解除勞動合同取得的補償金的稅收籌劃

　　國家稅務總局關于國有企業(yè)職工因解除勞動合同取得的一次性補償收入征免個人所得稅問題的通知》規(guī)定，國有企業(yè)職工因企業(yè)破產(chǎn)而從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費收入，不論該筆收入有多大，都免予征收個人所得稅，而取得的其他收入則需要繳納個人所得稅。

　　但是對于職工并非因國有企業(yè)破產(chǎn)而同企業(yè)解除勞動合同，而是因企業(yè)改組改制或減員增效需要而同企業(yè)解除勞動合同，在這種情況下，職工取得的一次性補償收入，如果在當?shù)厣夏昶髽I(yè)職工平均工資3倍數(shù)額以內(nèi)，可免于征收個人所得稅，具體標準由各省級地方稅務機關確定，超過該標準的一次性補償收入，應全額按照“工資、薪金所得”項目計算繳納個人所得稅，如果取得的一次性補償收入數(shù)額較大，而被解聘的人員可能在一段時間內(nèi)沒有固定收入時，可對該收入視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，在一定期限內(nèi)進行平均。即以該筆收入，除以在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入計算納稅。個人在本企業(yè)工作的工作年限數(shù)，按照實際工作年限數(shù)計算，超過12年的，按12年計算，應交納的稅款有支付單位代扣代繳。

　　例1：  某國有企業(yè)破產(chǎn)，其職工張某于企業(yè)解除勞動合同并取得一次性補償收入70000元，該地區(qū)的上年企業(yè)職工平均工資為20000元，則張某取得的一次性補償收入是否應該納稅？

　　張某是因為所在的國有企業(yè)破產(chǎn)而解除的勞動合同，因此取得的一次性補償收入無論數(shù)額多大，都不繳納個人所得稅。所以，盡管張某取得的補償收入偏高，也不繳納個人所得稅。

　　例2：李某，因其所在的國有企業(yè)改組改制，而與企業(yè)解除勞動合同，取得的一次性補償收入50000元，該地區(qū)上年企業(yè)職工平均工資為20000元，李某在該國有企業(yè)工作15年，則李某是否應該就該筆收入納稅？李某不是因為所在國有企業(yè)破產(chǎn)而與企業(yè)解除合同，因此取得的一次性補償收入在當?shù)厣夏昶骄べY3倍以內(nèi)的，允許扣除，超過3倍的則需要全額納稅。李某取得的補償收入50000元，沒有超過3倍（60000元），因此無需納稅。

　　例3：上例中，如果李某取得的一次性補償收入為60000元，其他條件不變，則李某取得的收入是否納稅？因為李某與所在的國有企業(yè)解除勞動合同不是因為企業(yè)破產(chǎn)，且取得的一次性補償收入沒有超過所在地區(qū)上年企業(yè)職工平均工資的3倍，其取得的一次性補償收入無需納稅，因此李某實際獲得收入凈額60000元。

　　例4：上例中，如果李某取得的一次性補償收入為62000元，其他條件不變，則李某取得的收入是否納稅？

　　因為李某與所在的國有企業(yè)解除勞動合同不是因為企業(yè)破產(chǎn)，且取得的一次性補償收入超過所在地區(qū)上年企業(yè)職工平均工資的3倍，因此應就取得的一次性補償收入全額納稅。

　　因為李某實際工作年齡超過12年，按照12年計算。

　　應納稅總額 = {（62000 / 12 –800）* 15% -125} *12 = 6360元

　　實際獲得收入凈額 = 62000 – 6360 = 55640 元

　　可見，企業(yè)在支付一次性補償金時，如果支付的數(shù)額與該地區(qū)上年企業(yè)職工平均工資3倍的數(shù)額相處不多時，應考慮不要超過該數(shù)額，以減少職工的個人所得稅稅負，增加凈收入。