談律師個(gè)人所得稅的納稅籌劃

　　《律師服務(wù)收費(fèi)管理暫行辦法》第十條規(guī)定：律師為委托人提供法律服務(wù)，由律師事務(wù)所與委托人簽訂協(xié)議，依照規(guī)定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)向委托人收取律師服務(wù)費(fèi)，并向委托人出具收費(fèi)票據(jù)。律師個(gè)人不得私自收費(fèi)。所以律師取得收入的最初表現(xiàn)形式是律師所的收入。律師個(gè)人收入取得方法隨律師在律師所的身份和地位不同而異。按在律師所的身份和地位，律師可分為獨(dú)資律師、合伙律師、雇員律師和兼職律師等。獨(dú)資律師的個(gè)人收入是獨(dú)資律師所的年度經(jīng)營(yíng)所得；合伙律師的個(gè)人收入是將合伙制律師所年度經(jīng)營(yíng)所得全額作為基數(shù)，按出資比例或者事先約定的比例計(jì)算出的各合伙人應(yīng)分配的所得；雇員律師的個(gè)人收入是指律師所發(fā)給的工資收入和從律師所按規(guī)定比例取得的分成收入之和；兼職律師的收入是指按一定方式和比例從律師所取得的分成收入。

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　　律師收入具有不確定和不均衡的特點(diǎn)。主要表現(xiàn)為：1、律師不同會(huì)計(jì)期間收入差距很大，有的月份高達(dá)數(shù)萬(wàn)，有的月份則可能“顆粒無(wú)收”。這是由律師案源的不確定性、提供法律服務(wù)內(nèi)容及時(shí)間的隨機(jī)性、案件辦理期間的不穩(wěn)定性等律師行業(yè)特點(diǎn)決定的。2、律師間收入的不均衡。它由律師從業(yè)時(shí)間長(zhǎng)短、業(yè)務(wù)技術(shù)水平高低、社會(huì)影響力大小以及案件來(lái)源渠道不同等因素造成。一般而言，從業(yè)時(shí)間越長(zhǎng)、業(yè)務(wù)技術(shù)水平越高、社會(huì)影響力越大、案件來(lái)源渠道越廣的律師，其收入水平越高，反之收入水平越低。

　　（三）律師的納稅現(xiàn)狀

　　根據(jù)有關(guān)規(guī)定，律師身份不同，繳納個(gè)人所得稅的種類和方式也不一樣。獨(dú)資和合伙律師比照“個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得”應(yīng)稅項(xiàng)目按年度繳納個(gè)人所得稅；雇員律師要將從律師所按規(guī)定比例取得分成收入扣除辦理案件支出的費(fèi)用后的余額與律師所發(fā)給的工資合并，按工資薪金所得應(yīng)稅項(xiàng)目按月計(jì)征個(gè)人所得稅；兼職律師從律師所取得的工資、薪金性質(zhì)的所得，律師所在代扣代繳其個(gè)人所得稅時(shí)，不再減除個(gè)人所得稅規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以收入全額（取得分成收入的為扣除辦理案件支出費(fèi)用后的余額）直接確定適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。此外，律師繳納個(gè)人所得稅的方式還隨收入來(lái)源的不同而異。如雇員律師從律師事務(wù)所取得的工資和收入分成，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，從接受法律服務(wù)的當(dāng)事人處取得的法律顧問(wèn)費(fèi)或其他酬金，均按“勞動(dòng)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付報(bào)酬的單位或個(gè)人代扣代繳。

　　目前，社會(huì)尤其是稅務(wù)部門普遍只關(guān)注列律師行業(yè)的高收入現(xiàn)象，卻忽視了其收入不確定和不均衡的實(shí)際情況。稅法規(guī)定，工資、薪金所得適用的是5％～45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率；勞務(wù)報(bào)酬所得適用的是20％的比例稅率，而且對(duì)于一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收。可見(jiàn)，應(yīng)納稅所得額越大，其適用的稅率也就越高。相對(duì)于工資薪金等所得非常均衡的納稅人，工資薪金和勞務(wù)收入所得極不確定和極不均衡的律師行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)就明顯加重，尤其是在雇員律師和兼職律師按月繳納個(gè)人所得稅方式下表現(xiàn)得更為突出。為減輕稅賦，需要科學(xué)籌劃律師納稅。

　　二、律師納稅籌劃的辦法

　?。ㄒ唬┛茖W(xué)制定工資、獎(jiǎng)金制度

　　第一，工資制度。各律師事務(wù)所對(duì)雇員律師、兼職律師實(shí)行的工資制度不盡相同，其中符合國(guó)家有關(guān)規(guī)定的主要有兩種方式，即固定工資加分成收入方式和完全根據(jù)律師的工作效績(jī)提成發(fā)放方式。比較而言，固定工資加分成收入方式更能使雇員律師、兼職律師工資的發(fā)放相對(duì)平均些，稅賦較輕。完全根據(jù)律師的工作效績(jī)提成發(fā)放工資的律師所，不妨采用效績(jī)工資和預(yù)發(fā)固定工資相結(jié)合的發(fā)放形式，即平時(shí)預(yù)發(fā)固定工資，年度終了時(shí)再根據(jù)其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核結(jié)果確定效績(jī)工資。這種工資發(fā)放方式也可以使雇員律師、兼職律師的稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)降低。

　　第二，獎(jiǎng)金發(fā)放制度。年終獎(jiǎng)金的發(fā)放方法有分月發(fā)放、全年一次性發(fā)放和月獎(jiǎng)按比例發(fā)放三種。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件的規(guī)定，律師采用全年一次性發(fā)放的節(jié)稅效果強(qiáng)于分月發(fā)放，采用部分作為月獎(jiǎng)、其余年終發(fā)放的節(jié)稅效果強(qiáng)于全年一次性發(fā)放，采用月獎(jiǎng)按比例控制發(fā)放的節(jié)稅效果最好。這是因?yàn)椋衷掳l(fā)放的獎(jiǎng)金需要與每月工資薪金合并，提高了納稅基數(shù)，增加了工資薪金和獎(jiǎng)金適用較高稅率的可能性；而如果將部分獎(jiǎng)金在每月作為月獎(jiǎng)發(fā)放，降低年終獎(jiǎng)的適用稅率，同時(shí)保持月收入適用的最高稅率不變時(shí)，可以獲得比全年一次性發(fā)放時(shí)更低的稅負(fù)。采用月獎(jiǎng)按比例發(fā)放，并且月收入（工資薪金和月獎(jiǎng)金）適用的稅率與年終獎(jiǎng)金的1/12適用的稅率越接近，可獲得越明顯的節(jié)稅效果，當(dāng)二者相等時(shí)節(jié)稅效果最好，稅負(fù)最低。

　　（二）制定辦案成本費(fèi)用報(bào)銷制度

　　在實(shí)行超額累進(jìn)稅率的條件下，費(fèi)用扣除越多，所適用的稅率越低。因此，合法、合理地確定費(fèi)用是納稅籌劃的途徑之一。目前國(guó)家規(guī)定的律師辦案成本費(fèi)用報(bào)銷方法有兩種。

　　第一，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于律師事務(wù)所從業(yè)人員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]149號(hào)）規(guī)定：作為律師事務(wù)所雇員的律師與律師事務(wù)所按規(guī)定的比例對(duì)收入分成，律師事務(wù)所不負(fù)擔(dān)律師辦理案件支出的費(fèi)用（如交通費(fèi)、資料費(fèi)、通訊費(fèi)及聘請(qǐng)人員等費(fèi)用），律師當(dāng)月的分成收入扣除辦理案件支出的費(fèi)用后，余額與律師事務(wù)所發(fā)給的工資合并，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。律師從其分成收入中扣除辦理案件支出費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，由各省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)當(dāng)?shù)芈蓭熮k理案件費(fèi)用支出的一般情況、律師與律師事務(wù)所之間的收入分成比例及其他相關(guān)參考因素，在律師當(dāng)月分成收入的30％比例內(nèi)確定。

　　第二，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于強(qiáng)化律師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)投資者個(gè)人所得稅查賬征收的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]123）號(hào)規(guī)定：對(duì)作為律師事務(wù)所雇員的律師，其辦案費(fèi)用或其他個(gè)人費(fèi)用在律師事務(wù)所報(bào)銷的，在計(jì)算其收入時(shí)不得再扣除國(guó)稅發(fā)[2000]149號(hào)第5條第2款規(guī)定的其收入30％以內(nèi)的辦理案件支出費(fèi)用。

　　上述兩通知實(shí)質(zhì)上規(guī)定了稅前辦案成本費(fèi)用報(bào)銷的方法。第一種方法可視為律師個(gè)人承擔(dān)法，報(bào)銷辦案成本費(fèi)用有最高額度30％的限制，實(shí)際支出超過(guò)30％限額的部分，只能從律師的稅后所得扣除或由當(dāng)事人承擔(dān)；第二種方法實(shí)質(zhì)是律師所承擔(dān)法，報(bào)銷辦案成本費(fèi)用沒(méi)有最高額度的限制。比較兩種方法可知：對(duì)辦案成本費(fèi)用超過(guò)收入30％的案件，采用律師個(gè)人承擔(dān)法會(huì)產(chǎn)生辦案成本費(fèi)用稅前不能全部抵扣，律師虛增繳納個(gè)人所得稅的現(xiàn)象，而律師所承擔(dān)法則不會(huì)出現(xiàn)這種情況。對(duì)律師所來(lái)說(shuō)上述扣除辦法只能有一個(gè)選擇，律師承接的業(yè)務(wù)所發(fā)生的辦案費(fèi)用也不盡相同，需統(tǒng)籌考慮，以選擇稅負(fù)相對(duì)低的方案。