公司董事領(lǐng)取報酬可籌劃

　　我國個人所得稅實行分類制征收方式，區(qū)分不同的收入類別而適用不同的納稅方法。其中，工資、薪金所得按九級超額累進稅率計算征收，而勞務(wù)報酬則按比例稅率計算征收（加成征稅），并且其費用扣除標(biāo)準(zhǔn)也不一致，因此，同樣數(shù)額的收入，按工資、薪金所得征稅與按勞務(wù)報酬所得征稅，其應(yīng)繳納的個人所得稅額是有差別的。正是利用這種征稅方式的差異，結(jié)合現(xiàn)行相關(guān)稅法的規(guī)定，公司董事可以對自己每月領(lǐng)取的勞動報酬進行籌劃，以使個人所得稅額達到最少。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（1994-3-31國稅發(fā)[1994]089號）第八條“個人由于擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費收入，屬于勞務(wù)報酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報酬所得項目征收個人所得稅”，《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)的董事?lián)沃苯庸芾砺殑?wù)征收個人所得稅問題的通知》（1996-11-21國稅發(fā)[1996]214號）第一條“對于外商投資企業(yè)的董事（長）同時擔(dān)任企業(yè)直接管理職務(wù)，或者名義上不擔(dān)任企業(yè)的直接管理職務(wù)，但實際上從事企業(yè)日常管理工作的，應(yīng)判定其在該企業(yè)具有董事（長）和雇員的雙重身份”，“應(yīng)分別就其以董事（長）身份取得的董事費收入和以雇員身份應(yīng)取得的工資、薪金所得征收個人所得稅”，以及《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第三十七條“納稅義務(wù)人兼有稅法第二條所列的二項或者二項以上的所得的，按項分別計算納稅”之規(guī)定，“工資、薪金所得”與“勞務(wù)報酬所得”系個人所得稅法規(guī)定的不同項目，即使公司董事同時從同一公司分別取得上述兩項所得的，該兩項所得應(yīng)當(dāng)分別按照其所適用的征稅方式計算納稅，即分別抵扣各自的減除費用后，按適用稅率計算應(yīng)繳納的個人所得稅額。

　　因此，對于公司董事同時又作為公司雇員的，其作為公司董事所取得的董事費收入應(yīng)按稅法“勞務(wù)報酬所得”項目征稅，可以抵扣800元的減除費用，如果超過4000元的，則減除20%的費用，然后按適用稅率計算繳納；而其作為公司雇員所取得的工資、薪金所得，則按稅法“工資、薪金所得”項目納稅，可以扣除1000元（若為外籍人士，則可以抵扣4000元）的減除費用，然后按適用稅率計算繳納。

　　實踐中，同時在公司擔(dān)任管理職務(wù)而成為公司雇員的公司董事，（若僅僅擔(dān)任董事，而未成為公司雇員，則可以通過建立合法勞動關(guān)系而同時成為公司的雇員和董事），在每月領(lǐng)取勞動報酬收入時，可將其收入（目前一般作為工資、薪金所得發(fā)放，并代扣代繳個人所得稅）分解成兩部分，一部分作為董事費收入，另一部分作為工資、薪金所得，分別計算繳納個人所得稅，則可以節(jié)約相當(dāng)部分稅收。舉例說明如下：

　　假定某內(nèi)資公司董事每月領(lǐng)取的收入為18，000元，則：

　　1、若全額作為“工資、薪金所得”代扣代繳個人所得稅款，則其每月應(yīng)繳納的個人所得稅額為：（18，000-1，000）*0.2-375= 3，025元；

　　2、若全額作為“勞動報酬所得”代扣代繳個人所得稅款，則其每月應(yīng)繳納的個人所得稅額為：18，000*（1-20%）*0.2=2，880元

　　3、若將其分解成兩部分，一部分作為董事費，一部分作為工資，各發(fā)放9，000元，則：

　　（1）董事費按“勞務(wù)報酬所得”計算納稅，應(yīng)繳納的個人所得稅額為：9，000*（1-20%）*0.2= 1，440元；

　?。?）工資按“工資、薪金所得”計算納稅，應(yīng)繳納的個人所得稅額為：（9，000- 1000） *0.2-375=1，225元；

　　兩者合計，公司董事每月應(yīng)繳納的個人所得稅額為：1，440+1，225=2，665元

　　通過簡單的加減關(guān)系可以知道，第三種方法與第一種方法相比，每月可以節(jié)約個人所得稅款為：3，025-2，665=360元，每年可節(jié)約的稅額為：360*12=4，320元；而第三種方法與第二種方法相比，每月可以節(jié)約個人所得稅款為：2，880-2，665 =215元，每年可節(jié)約的稅額為：215*12=2，580元。

　　通過進一步研究可知，若將每月發(fā)放的工資收入確定為6，000元，而將董事費收入確定為12，000元，則其每月應(yīng)納稅的個人所得稅款為：（6，000-1，000）*0.15 -125+12，000*（1-20%）*0.2=625+1，920=2，545元，比各按9，000元發(fā)放時計算的應(yīng)納稅額又減少了120元。因為此時工資收入適用的最高稅率由20%下降為15%，而勞務(wù)報酬的適用稅率保持20%不變，將工資收入9，000元改為按6，000元發(fā)放時，相應(yīng)的工資收入轉(zhuǎn)為勞務(wù)報酬所得，并獲得了20%的額外扣除費用，即（9，000-6，000）*0.2=600元，則其獲得的相應(yīng)稅收利益為：600*0.2=120元，即為減少的應(yīng)納稅額120元。事實上，通過分析以及測算可知，按工資收入6，000元及董事費所得12，000元發(fā)放時，公司董事的個人所得稅稅賦是最少的。

　　因此，充分利用現(xiàn)行分類制個人所得稅法關(guān)于“勞務(wù)報酬所得”與“工資、薪金所得”適用不同征稅方法的規(guī)定，以及公司董事可分別領(lǐng)取董事費和工資收入的特殊政策，對公司董事的個人所得稅加以合理籌劃，可在不增加任何個人稅收成本，也不增加企業(yè)負(fù)擔(dān)的情況下，為公司董事獲取較高的稅收利益，而且一般情況下收入越高，獲益越大。當(dāng)然，如何分配董事費收入與工資、薪金收入的具體比例，以使公司董事的個人所得稅稅賦達到最輕，則需要結(jié)合公司董事每月實際領(lǐng)取的收入數(shù)額、董事費與工資、薪金合理的比例結(jié)構(gòu)等情況綜合考慮并測算后得出，并沒有一個確定的比例標(biāo)準(zhǔn)。

　　而且，據(jù)筆者測算，收入越高，如何確定合理的比例結(jié)構(gòu)就越復(fù)雜，尤其在收入的提高使得“勞務(wù)報酬所得”與“工資、薪金所得”適用的稅率同時相應(yīng)提高（超額累進從而適用更高一級稅率）的情況下，合理的比例結(jié)構(gòu)更難確定。而筆者所列舉的例子，因只涉及“工資、薪金所得”稅率的變動，“勞務(wù)報酬所得”的稅率則始終保持不變（收入本身未超過20，000元，不管如何分解，董事費收入適用的稅率均為20%），在確定合理的比例結(jié)構(gòu)時是最簡單方便的，可以比較容易的得出分別按董事費收入12，000元，工資收入6，000元發(fā)放時，繳納的個人所得稅款最少的結(jié)論。但在很多情況下，這種比例的確定需要花費更多的時間和精力。當(dāng)然，能否確定最合理的比例結(jié)構(gòu)，只是獲取的個人所得稅利益的多寡問題，通過這種收入發(fā)放的巧妙安排，能夠獲得稅收利益則是確定無疑的。