會(huì)計(jì)必知：20種常見(jiàn)稅前扣除有效憑證和6種特殊規(guī)定

企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，即：每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。稅法規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，即成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。由于我國(guó)的企業(yè)所得稅實(shí)行的是法定扣除，

因此，一項(xiàng)支出能否稅前扣除，首先要看其是否屬于稅法允許扣除的支出，然后再看該項(xiàng)支出對(duì)應(yīng)的支付憑證能否作為有效扣除憑證。

在影響應(yīng)納稅所得額的諸多因素中，涉及項(xiàng)目最多、變數(shù)最大的是各項(xiàng)扣除金額，其實(shí)物載體就是扣除憑證。在預(yù)繳所得稅時(shí)，有效扣除憑證的作用尚不那么突出，但在所得稅匯算清繳時(shí)，因必須取得有效憑證方能進(jìn)行扣除，哪些憑證可以作為有效扣除憑證，此時(shí)也就成了征納雙方爭(zhēng)議的焦點(diǎn)。

每提到企業(yè)所得稅的稅前扣除憑證，自然首先想到的就是發(fā)票，但是按照現(xiàn)行稅法，發(fā)票應(yīng)當(dāng)只是所得稅稅前扣除憑證中的重要的一種，既不是沒(méi)有發(fā)票就絕對(duì)不準(zhǔn)扣除，也不是有了發(fā)票就一定準(zhǔn)予扣除。

支出允許稅前扣除及扣除憑證的管理原則

真實(shí)性原則，這是稅前扣除憑證管理的首要原則。扣除憑證反映的，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出，應(yīng)當(dāng)確屬已經(jīng)實(shí)際發(fā)生。要求支出是真實(shí)發(fā)生的，證明支出發(fā)生的憑據(jù)是真實(shí)有效的。在真實(shí)性原則中又蘊(yùn)含著合法性原則，扣除項(xiàng)目和可扣除金額以及應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，要符合稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定計(jì)算；稅收法律、法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)未明確規(guī)定的具體扣除項(xiàng)目，在不違反稅前扣除基本原則的前提下，暫循國(guó)家財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。各類(lèi)扣除憑證應(yīng)符合國(guó)家稅收規(guī)定，各類(lèi)憑證特別是發(fā)票，其來(lái)源、形式等都要符合稅收法規(guī)規(guī)定。

相關(guān)性原則。扣除憑證反映的有關(guān)支出，應(yīng)與取得的收入直接相關(guān)，即企業(yè)所實(shí)際發(fā)生的能直接帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入或者可預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的流入的支出。

合理性原則?？鄢龖{證反映的支出，必須是應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出，其計(jì)算和分配的方法應(yīng)符合一般經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。

確定性原則?？鄢龖{證反映的支出的金額必須是確定的，或有支出不得在稅前扣除。也就是各項(xiàng)支出的支付時(shí)間可由企業(yè)決定，但必須是已經(jīng)實(shí)際發(fā)生能夠可靠地計(jì)量而不是估計(jì)、可能的支出。

受益期原則，即劃分收益性支出與資本性支出的原則。收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。除稅法有特殊規(guī)定外，實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)支出不得重復(fù)扣除。

權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，這是稅前扣除憑證管理的一般性原則。也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的基礎(chǔ)，除稅收法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的外，稅前扣除以及應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，均應(yīng)遵循此項(xiàng)原則。

權(quán)責(zé)發(fā)生制亦稱(chēng)應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)、應(yīng)計(jì)制原則，以取得收到現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任即權(quán)責(zé)的發(fā)生為標(biāo)志，確認(rèn)本期收入和費(fèi)用及債權(quán)和債務(wù)。屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。同時(shí)還應(yīng)輔之配比性原則，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)支出應(yīng)在應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除，不得提前或滯后，從而正確確認(rèn)損益。

據(jù)以稅前扣除的有效扣除憑證之具體種類(lèi)

綜合現(xiàn)行稅收、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等相關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章，根據(jù)憑證的取得來(lái)源，稅前扣除憑證可分為外部憑證和內(nèi)部憑證；根據(jù)應(yīng)否繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅，外部憑證可分為應(yīng)稅項(xiàng)目憑證和非應(yīng)稅項(xiàng)目憑證。

發(fā)生應(yīng)稅項(xiàng)目的支出應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票作為有效扣除憑證。應(yīng)稅項(xiàng)目是指企業(yè)購(gòu)買(mǎi)貨物、接受勞務(wù)或服務(wù)時(shí)，銷(xiāo)售方或提供勞務(wù)、服務(wù)方應(yīng)繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目，包括視同銷(xiāo)售的項(xiàng)目。單位和個(gè)人必須在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)開(kāi)具發(fā)票；企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，發(fā)生應(yīng)稅項(xiàng)目支出時(shí)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票，按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

發(fā)生非應(yīng)稅項(xiàng)目的支出不需（不允許）取得發(fā)票。非應(yīng)稅項(xiàng)目是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的不屬于增值稅或營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的支出，收入方依法不繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目?，F(xiàn)行發(fā)票管理規(guī)定已明確“未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)一律不準(zhǔn)開(kāi)具發(fā)票”，因此，企業(yè)發(fā)生非應(yīng)稅項(xiàng)目支出時(shí)，不需也無(wú)法取得發(fā)票，而應(yīng)當(dāng)取得相應(yīng)的有效扣除憑證，按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。非應(yīng)稅項(xiàng)目由稅務(wù)部門(mén)或其他部門(mén)代收的，也可以代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

常見(jiàn)的稅前扣除有效憑證包括但不限于以下幾種：

1.購(gòu)買(mǎi)不動(dòng)產(chǎn)、貨物、工業(yè)性勞務(wù)、服務(wù)，接受勞務(wù)、受讓無(wú)形資產(chǎn)，支付給境內(nèi)企業(yè)單位或者個(gè)人的應(yīng)稅項(xiàng)目款項(xiàng)，該企業(yè)單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票。

2.支付給行政機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、軍隊(duì)等非企業(yè)性單位的租金等經(jīng)營(yíng)性應(yīng)稅收入，該單位開(kāi)具（稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)）的發(fā)票。

3.從境內(nèi)的農(nóng)（牧）民手中購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)（牧）民開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票或者企業(yè)自行開(kāi)具的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。

4.非金融企業(yè)實(shí)際發(fā)生的借款利息，應(yīng)分別不同情況處理：

（1）向銀行金融企業(yè)借款發(fā)生的利息支出，該銀行開(kāi)具的銀行利息結(jié)算單據(jù)。

（2）向非銀行金融企業(yè)或非金融企業(yè)或個(gè)人借款而發(fā)生的利息支出，須取得付款單據(jù)和發(fā)票，輔以借款合同（協(xié)議）；在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時(shí)，應(yīng)提供“（本省任何一家）金融企業(yè)的同期同類(lèi)貸款利率情況說(shuō)明”。

（3）為向銀行或非銀行金融企業(yè)借款而支付的融資服務(wù)費(fèi)、融資顧問(wèn)費(fèi)，應(yīng)取得符合規(guī)定的發(fā)票。

5.繳納政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)，征收部門(mén)開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)。

6.繳納可在稅前扣除的各類(lèi)稅金（費(fèi)），稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的稅收繳款書(shū)或表格式完稅證明。

7.撥繳職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，工會(huì)組織開(kāi)具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專(zhuān)用收據(jù)。

8.支付的土地出讓金，國(guó)土部門(mén)開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)。

9.繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，社保機(jī)構(gòu)開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)（社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)專(zhuān)用收據(jù)或票據(jù)）。

10.繳存的住房公積金，公積金管理機(jī)構(gòu)蓋章的住房公積金匯（補(bǔ)）繳書(shū)和銀行轉(zhuǎn)賬單據(jù)。

11.通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)的用于法定公益事業(yè)的捐贈(zèng)，財(cái)政部門(mén)監(jiān)制的捐贈(zèng)票據(jù)，如公益性單位接受捐贈(zèng)統(tǒng)一收據(jù)等。

12.由稅務(wù)部門(mén)或其他部門(mén)代收的且允許扣除的費(fèi)、金，代收部門(mén)開(kāi)具的代收憑據(jù)、繳款書(shū)（如工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)）等。

13.根據(jù)法院判決、調(diào)解、仲裁等發(fā)生的支出，法院判決書(shū)、裁定書(shū)、調(diào)解書(shū)，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書(shū)、公證債權(quán)文書(shū)和付款單據(jù)。

14.企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失稅前扣除，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2011年第25號(hào)公告發(fā)布）的規(guī)定執(zhí)行。

15.發(fā)生非價(jià)外費(fèi)用的違約金、賠償費(fèi)，解除勞動(dòng)合同（辭退）補(bǔ)償金、拆遷補(bǔ)償費(fèi)等非應(yīng)稅項(xiàng)目支出，取得蓋有收款單位印章的收據(jù)或收款個(gè)人簽具的收據(jù)、收條或簽收花名冊(cè)等單據(jù)，并附合同（如拆遷、回遷補(bǔ)償合同）等憑據(jù)以及收款單位或個(gè)人的證照或身份證明復(fù)印件為輔證。

16.支付給中國(guó)境外單位或個(gè)人的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)提供合同、外匯支付單據(jù)、單位、個(gè)人簽收單據(jù)等。稅務(wù)機(jī)關(guān)在審查時(shí)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可。

17.稅收法律、法規(guī)對(duì)企業(yè)所得稅稅前扣除有特殊規(guī)定或要求的，按該規(guī)定或要求扣除。如研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，需提供自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算、當(dāng)年研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表，研究開(kāi)發(fā)專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專(zhuān)業(yè)人員名單，研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的效用情況說(shuō)明、研究成果報(bào)告等資料。

18.簽訂了分?jǐn)倕f(xié)議的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方可將另一方發(fā)生的，不超過(guò)另一方當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入稅前扣除限額比例的部分或全部廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，歸集至本企業(yè)扣除，且可以不計(jì)算在本企業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出稅前扣除限額內(nèi)，但必須提供分?jǐn)倕f(xié)議且按協(xié)議歸集。

19.企業(yè)自制的符合財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理規(guī)定，能直觀反映成本費(fèi)用分配計(jì)算依據(jù)和發(fā)生過(guò)程的材料成本核算表（入庫(kù)單、領(lǐng)料單、耗用匯總表等）、資產(chǎn)折舊或攤銷(xiāo)表、制造費(fèi)用的歸集與分配表、產(chǎn)品成本計(jì)算單，支付職工薪酬的工資表，差旅費(fèi)補(bǔ)助、交通費(fèi)補(bǔ)貼、通訊費(fèi)補(bǔ)貼單據(jù)等內(nèi)部憑證。

20.國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他合法有效憑證。

稅前扣除及有效扣除憑證管理的特殊規(guī)定

納稅人所取得的發(fā)票、收據(jù)等憑證，票據(jù)自身和內(nèi)容及開(kāi)具均須真實(shí)且符合相關(guān)規(guī)定；不符合規(guī)定的發(fā)票，偽造、變?cè)?、虛假的票?jù)等不得作為有效扣除憑證。

特殊支付項(xiàng)目還應(yīng)將相關(guān)資料作為附件或備查資料。有些支出即使符合規(guī)定比例。也取得了有效憑證，但仍不能扣除。

1.工資扣除，工資分配方案、工資結(jié)算單、企業(yè)與職工簽訂的勞動(dòng)合同、個(gè)人所得稅扣繳情況以及社保機(jī)構(gòu)蓋章的社會(huì)保險(xiǎn)名單清冊(cè)。

企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)的，以激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)日該股票的收盤(pán)價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量計(jì)算，作為當(dāng)年的工資薪金支出給予扣除，應(yīng)以公告董事會(huì)決議、股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃以及股票交割單（轉(zhuǎn)讓協(xié)議）等作為扣除憑證。

2.會(huì)議費(fèi)支出，以召開(kāi)會(huì)議的文件、通知、會(huì)議紀(jì)要、參會(huì)人員的簽到單等能夠證明會(huì)議真實(shí)性的資料以及會(huì)議費(fèi)用明細(xì)單等為輔證。

3.企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偨o集團(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用，必須取得借入方出具的從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，使用借款的房地產(chǎn)企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝⒎綔?zhǔn)予在稅前扣除。

4.煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，即使取得有效扣除憑證，也一律不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

5.發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)符合規(guī)定的計(jì)算依據(jù)和比例，其受托方必須是具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人且應(yīng)簽訂代辦協(xié)議或合同。但是，即使符合前述條件，也取得了發(fā)票作為有效扣除憑證，還應(yīng)注意，除委托個(gè)人代理外，以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金仍不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金也不得在稅前扣除。

6.不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

現(xiàn)行企業(yè)所得稅征繳方式為按季（月）預(yù)繳、年終匯算清繳。企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。