個人所得稅的避稅籌劃

　　利用納稅人身份認定的避稅籌劃

　　個人所得稅的納稅義務人，包括居民納稅義務人和非居民納稅義務人兩種。居民納稅義務人就其來源于中國境內(nèi)或境外的全部所得繳納個人所得稅；而非居民納稅義務人僅就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅。很明顯，非居民納稅義務人將會承擔較輕的稅負。

　　居住在中國境內(nèi)的外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺灣同胞，如果在一個納稅年度里，一次離境超過30日或多次離境累計超過90日的，簡稱“90天規(guī)則”，將不視為全年在中國境內(nèi)居住。牢牢把握這個尺度就會避免成為個人所得稅的居民納稅義務人，而僅就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納個人所得稅。

　　例：一位美國工程師受雇于美國總公司，從1995年10月起到中國境內(nèi)的分公司幫助籌建某工程。1996年度內(nèi)，曾離境60天回國向其總公司述職，又離境40天回國探親。這兩次離境時間相加超過90天。因此，該美國工程師為非居民納稅義務人。他從美國總公司收取的96000元薪金，不是來源于中國境內(nèi)的所得，不征收個人所得稅。這就是說，該美國人避免成為居民納稅義務人，從而節(jié)約了個人所得稅5700元，即： 12×[（96000／12－4000）×15％－125]＝5700（元）

　　利用附加減除費用的避稅籌劃

　　在一般情況下，工資、薪金所得，以每月收入額減除800元費用后為應納稅所得額。但部分人員在每月工資、薪金所得減除800元費用的基礎上，將再享受減輕3200元的附加減除費用。主要范圍包括：

　　1.在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作并取得工資、薪金所得的外籍人員；

　　2.應聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關中工作并取得工資、薪金所得的外籍專家；

　　3.在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；

　　4.財政部確定的取得工資、薪金所得的其他人員。

　　例：某納稅人月薪10000元，該納稅人不適用附加減除費用的規(guī)定，其應納個人所得稅的計算過程如下：

　　應納稅所得額＝10000－800＝9200（元）

　　應納稅額＝9200×20％－375＝1465（元）

　　若該納稅人為天津一外商投資企業(yè)中工作的美國專家（假定為非屆民納稅人），月取得工資收入10000元，其應納個人所得稅稅額的計算過程如下：

　　應納稅所得額＝10000－（800＋3200）＝6000（元）

　　應納稅額＝6000×20％－375＝825（元）

　　1465－825＝640（元）

　　后者比前者節(jié)稅640元。

　　利用分次申報納稅的避稅籌劃

　　個人所得稅對納稅義務人取得的勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得、利息、股息、紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、偶然所得和其他所得等七項所得，都是明確應諒按次計算征稅的。由于扣除費用依據(jù)每次應納稅所得額的大小，分別規(guī)定了定額和定率兩種標準，從維護納稅義務人的合法利益的角度看，準確劃分“次”，變得十分重要。

　　對于只有一次性收入的勞務報酬，以取得該項收入為一次。例如，接受客戶委托從事設計裝橫，完成后取得的收入為一次。屬于同一事項連續(xù)取得勞務報酬的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。同一作品再版取得的所得，應視為另一次稿酬所得計征個人所得稅。同一作品先在報刊上連載，然后再出版；或先出版，再在報刊上連載的，應視為兩次稿酬所得繳稅。即連載作為一次，出版作為另一次。財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。

　　例：某人在一段時期內(nèi)為某單位提供相同的勞務服務，該單位或一季，或半年，或一年一次付給該人勞務報酬。這樣取得的勞務報酬，雖然是一次取得，但不能按一次申報繳納個人所得稅。

　　假設該單位年底一次付給該人一年的咨詢服務費6萬元。如果該人按一次申報納稅的話，其應納稅所得額如下：

　　應納稅所得額＝60000－60000×20％＝48000（元）

　　屬于勞務報酬一次收入畸高，應按應納稅額加征五成，其應納稅額如下：

　　應納稅額＝48000×20％×（1＋50％）＝14400（元）

　　如果該人以每個月的平均收入5000元分別申報納稅的話，其每月應納稅額和全年應納稅額如下：

　　每月應納稅額＝（5000－5000×20％）×20％＝800（元）

　　全年應納稅額＝800×12＝9600（元）

　　14400－9600＝4800（元）

　　這樣，該人按月納稅可避稅4800元。的買價避稅籌劃 （ 2003-8-29 ）

　　利用扣除境外所得的避稅籌劃

　　稅法規(guī)定：納稅義務人從中國境外取得的所得，準予其在應納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除額不得走過該納稅義務人境外所得依照我國稅法規(guī)定計算的應納稅額。如何準確、有效地計算準予扣除的稅額？請看以下案例：

　　例：某中國納稅人，在B國取得應稅收入。其中：在B國某公司任職取得工資收入60000元，另又提供一項專有技術使用權，一次取得工資收入30000元，上述兩項收入，在B國繳納個人所得稅5200元。

　　按照我國稅法規(guī)定的費用減除標準和稅率該納稅義務人應繳納的稅額（該應納稅額即為抵減限額）如下：

　　1.工資所得：

　　每月應納稅額＝（5000－4000）×10％－25＝75（元）

　　全年應納稅額＝75×12＝900（元）

　　2.特許權使用費所得：

　　應納稅額＝30000×（1－20％）×20％＝4800（元）

　　抵減限額＝900＋4800＝5700（元）

　　根據(jù)計算結(jié)果，該納稅人應繳納5700元的個人所得稅。由于該人已在B國繳納個人所得稅5200元，低于抵減限額，可以全部抵扣，在中國只需繳納差額部分500元（5700－5200）即可。如果該人在B國已繳納5900元個人所得稅，超出抵減限額200元，則在中國不需再繳納個人所得稅，超出的200元可以在以后五個納稅年度的B國減除限額的余額中補減。

　　利用捐贈抵減的避稅籌劃

　　《中華人民共和國個人所得稅實施條例》規(guī)定：個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，金額未超過納稅人申報的應納稅所得額30％的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。這就是說，個人在捐贈時，必須在捐贈方式、捐贈款投向、捐贈額度上同時符合法規(guī)規(guī)定，才能使這部分捐贈款免繳個人所得稅。

　　例。某人獲10000元的勞務報酬，將2000.元捐給民政部門用于救災，將1000元直接捐給受災者個人，那么，此人應繳納多少個人所得稅呢？

　　捐給民政部門用于救災的2000元，屬于個人所得稅法規(guī)定的捐贈范圍，而且捐贈金額未超過其應納稅所得額的30％：

　　捐贈扣除限額＝10000×（1－20％）×30％＝2400（元）

　　實際捐贈2000元，可以在計稅時，從其應稅所得額中全部扣除。

　　直接捐贈給受災者個人的1000元，不符合稅法規(guī)定，不得從其應納稅所得額中扣除。根據(jù)勞務報酬一次性收入超過4000元的，其應納稅所得額和應納個人所得稅如下：

　　應納稅所得額＝每次收入額×（1－20％）

　　應納個人所得稅＝（應納稅所得額－允許扣除的實際捐贈額）×20％

　　根據(jù)上式計算，該人應納個人所得稅如下：

　　[10000×（1－20％）－2000]×20％＝1200（元）