合理分解收入

　　我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅采用分類所得稅制，即把個(gè)人取得的各種所得劃分為11類，分別適用不同的稅率、費(fèi)用減除規(guī)定和計(jì)稅辦法。在收入相同的情況下，所得項(xiàng)目單一的納稅人，其稅負(fù)一般高于兼有不同所得的納稅人；在同一項(xiàng)目相同收入的情況下，一次取得收入的納稅人，其稅負(fù)一般高于分次取得收入的納稅人。因此，如果納稅人合理地將一個(gè)所得項(xiàng)目變更為多個(gè)所得項(xiàng)目，或者將一次收入分解為多次收入，則能夠起到降低適用稅率，增加費(fèi)用扣除次數(shù)，減輕個(gè)人所得負(fù)擔(dān)的效果。

　　比如，2003年3月，徐某為K公司提供裝修勞務(wù)（在裝修的過(guò)程中需要設(shè)計(jì)圖紙），取得勞務(wù)報(bào)酬3000元。K公司應(yīng)代扣代繳徐強(qiáng)個(gè)人所得稅（3000－800）×20％＝440（元）。

　　《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十一條第一款第一項(xiàng)規(guī)定：“勞務(wù)報(bào)酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。”國(guó)稅發(fā)［1994］089號(hào)文件規(guī)定：“條例第二十一條第一款第一項(xiàng)中所述的‘同一項(xiàng)目’，是指勞務(wù)報(bào)酬所得列舉具體勞務(wù)項(xiàng)目中的某一單項(xiàng)，個(gè)人兼有不同的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?！?/p>

　　根據(jù)以上規(guī)定，如果徐某將與裝修勞務(wù)同時(shí)提供的設(shè)計(jì)勞務(wù)分離出來(lái)，與K公司單獨(dú)結(jié)算（假設(shè)設(shè)計(jì)勞務(wù)為1000元），那么，設(shè)計(jì)所得和裝修所得就可以作為兩次所得，分別計(jì)算應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅：

　　設(shè)計(jì)所得應(yīng)納個(gè)人所得稅（1000－800）×20％＝40（元）

　　裝修所得應(yīng)納個(gè)人所得稅（2000－800）×20％＝240（元）

　　籌劃后，徐強(qiáng)應(yīng)負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅280元，比籌劃前節(jié)稅160元。

　　又如，2002年3月，王某在A縣演出兩場(chǎng)； 4月，在B縣演出兩場(chǎng)，每場(chǎng)取得勞務(wù)報(bào)酬25000元。

　　國(guó)稅函「1996」602號(hào)文件規(guī)定：“個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十一條規(guī)定‘勞務(wù)報(bào)酬所得屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次’，考慮屬地管轄與時(shí)間劃定有交叉的特殊情況，統(tǒng)一規(guī)定以縣（含縣級(jí)市、區(qū)）為一地，其管轄內(nèi)的一個(gè)月內(nèi)的勞務(wù)服務(wù)為一次；當(dāng)月跨縣地域的，則應(yīng)分別計(jì)算”。因此，王某一個(gè)月內(nèi)在同一縣市取得的兩場(chǎng)演出收入應(yīng)合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。其在A、B兩縣的四場(chǎng)演出收入應(yīng)負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅為：

　?。郏?5000＋25000）×（1－20％）×30％－2000］×2＝20000（元）

　　不過(guò)，如果王某將演出計(jì)劃改為3月在A縣和B縣各演出一場(chǎng)，4月在A縣和B縣各演出一場(chǎng)，那么對(duì)照上述政策規(guī)定，一個(gè)月內(nèi)在不同縣市取得的收入，就不需要合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。其四場(chǎng)演出收入應(yīng)負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅為：

　　［25000×（1－20％）×20％］×4＝16000（元）

　　籌劃后比籌劃前節(jié)稅4000元。

　　根據(jù)國(guó)稅發(fā)［1995］77號(hào)文件的規(guī)定，納稅人分筆取得屬于一次勞務(wù)報(bào)酬所得的，必須自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)所得并繳納稅款。