會計處理巧籌劃 工效掛鉤妙節(jié)稅
工效掛鉤是指企業(yè)工資總額同經濟效益掛鉤，是國家對國有企業(yè)工資總額進行管理的一種形式。企業(yè)根據(jù)勞動和社會保障部門、財稅部門核定的工資總額基數(shù)、經濟效益基數(shù)和掛鉤浮動比例，按照企業(yè)經濟效益增長的實際情況提取工資總額，并在國家指導下按以豐補欠、留有結余的原則合理發(fā)放工資。工效掛鉤中是否存在籌劃的空間呢。近日，筆者碰到一個案例。
國有瑞華公司地處A市。該市規(guī)定將實現(xiàn)利稅、國有資本保值增值率作為工效掛鉤主要指標。有關部門給國有瑞華公司2003年度核定的實現(xiàn)利稅基數(shù)為 400萬元、核定的工資總額基數(shù)為600萬元，國有資本保值增值率為100%；2003年底瑞華公司結賬時賬面實現(xiàn)利潤總額50萬元，實現(xiàn)稅金150萬元，在成本（費用）中列支工資600萬元。
因瑞華公司工資總額基數(shù)大于實現(xiàn)利稅基數(shù)，屬于倒掛企業(yè)。A市規(guī)定倒掛企業(yè)應提工資總額的計算公式為=（當年毛實現(xiàn)利稅+工資總額基數(shù)－實現(xiàn)利稅基數(shù)）×0.5；毛實現(xiàn)利稅為當年實際實現(xiàn)利稅與成本（費用）中列支的工資之和。
按上述公式計算，瑞華公司2003年度應提工資總額=（50+150+600+600－400）×0.5=500萬元，與實際相比工資超支600－ 500=100萬元。按A市的相關規(guī)定，實行工效掛鉤的國有企業(yè)工資總額不允許超支，否則按稅法規(guī)定不允許稅前扣除，同時因造成國有資產流失要給企業(yè)以罰款，并對企業(yè)的法人代表進行相應的處罰。因工資已發(fā)放到每個職工手里，不可能再讓職工退回來，若想600萬元的工資總額能據(jù)實列支，必須再實現(xiàn)200萬元的利稅。瑞華公司的財務人員對2003年的賬務進行了詳細研究，發(fā)現(xiàn)該結轉的收入都已經按權責發(fā)生制原則進行了結轉，再也沒有增加利稅的因素。瑞華公司管理者非常著急，難道超支的100萬元工資面臨的命運只能是納稅調整加接受處罰？無奈之下，便向筆者咨詢，有沒有好的解決辦法。
經筆者調查發(fā)現(xiàn)，瑞華公司2003年度資產負債表長期投資期末余額5000萬元，利潤表上沒有投資收益；被投資單位16家，長期投資占被投資單位注冊資本的比例大部分在20%~45%之間，所得稅率與瑞華公司都為33%，全部采用成本法核算，因被投資單位或處于資本積累階段，或效益不好，故很少分紅。進一步審查發(fā)現(xiàn)，瑞華公司執(zhí)行的是1993年7月1日頒布的《工業(yè)企業(yè)會計制度》，具體核算執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)財務制度》，財務制度第四十六條規(guī)定“企業(yè)以貨幣資金、實物、無形資產和股票進行長期投資，對被投資單位沒有實際控制權的，應當采用成本法核算；擁有實際控制權的，應當采用權益法核算”。從以上規(guī)定可以看出《工業(yè)企業(yè)財務制度》在對外投資采用何種核算方法給出了一個質的標準，而沒有在量方面給出一個比例，從而在實際執(zhí)行時彈性比較大。因為到底有沒有實際控制權企業(yè)管理當局不好確定，外界更無法衡量，為了方便，大部分企業(yè)都采用成本法核算。瑞華公司也不例外，從初始投資開始，就一直采用成本法，財務人員雖然換了幾茬，但都是沿用以前的會計政策，沒有考慮要變更會計政策。
《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)對外進行股權投資，應當根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權益法核算。企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權投資應當采用成本法核算；企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權投資應當采用權益法核算。通常情況下，企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應當采用權益法核算。企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額 20%以下，或對其他單位的投資雖占該單位有表決權資本總額20%或20%以上，但不具有重大影響的，應當采用成本法核算。
以長期投資的核算方法為突破口，我給瑞華公司作了如下政策分析：因《工業(yè)企業(yè)財務制度》對被投資單位在何種情況下?lián)碛袑嶋H控制權只是給出了一個質的標準，沒有給出一個確切的比例，而《企業(yè)會計制度》規(guī)定“企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20%或20%以上，應當采用權益法核算?！边@樣看來，以20%作為采用權益法還是成本法的標準，既不違背《工業(yè)企業(yè)財務制度》的規(guī)定，也符合《企業(yè)會計制度》的精神，更符合當前的經濟形勢，因此我建議瑞華公司在2003年度將長期投資由成本法核算變更為權益法核算，作為會計政策變更處理。
在我的建議下，瑞華公司財務人員迅速整理索取被投資單位審計后的財務會計報表，匯總后被投資單位2003年度共實現(xiàn)凈利潤650萬元，用權益法核算可以確認210萬元的投資收益（在此不考慮作為會計政策變更調整以前年度的留存收益），瑞華公司做了相應的會計處理為：
借：長期投資210萬元；
貸：投資收益210萬元。
通過以上長期投資核算方法的籌劃，瑞華公司2003年度實際實現(xiàn)利稅410萬元，超額完成了有關部門核定的400萬元的利稅基數(shù)，使企業(yè)超支的100萬元工資既能夠稅前扣除，又避免了有關部門對企業(yè)及法定代表人的處罰，可謂一舉兩得。
通過以上實例可以看出：會計處理具有很大的技巧，一個看似平平常常的會計處理，可以給企業(yè)帶來經濟和企業(yè)信譽等方面的好處。所以說，會計處理的技巧是稅收籌劃得以實現(xiàn)的非常重要的手段。要想做好稅收籌劃，必須精通會計業(yè)務?，F(xiàn)在，各種行業(yè)會計制度和《企業(yè)會計制度》并存，各種會計準則陸續(xù)出臺、不斷變化、不斷完善。相同的經濟事項在不同的時期、不同的行業(yè)、不同的企業(yè)所有制形式使用的會計制度和相關準則不同，會計處理也不一樣。因此，在這種背景下企業(yè)的財會人員熟悉各種行業(yè)會計制度、《企業(yè)會計制度》和稅法之間的差異，在不違背相關規(guī)定的前提下，選擇最有利于本企業(yè)的會計處理，以便實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。
國有瑞華公司地處A市。該市規(guī)定將實現(xiàn)利稅、國有資本保值增值率作為工效掛鉤主要指標。有關部門給國有瑞華公司2003年度核定的實現(xiàn)利稅基數(shù)為 400萬元、核定的工資總額基數(shù)為600萬元，國有資本保值增值率為100%；2003年底瑞華公司結賬時賬面實現(xiàn)利潤總額50萬元，實現(xiàn)稅金150萬元，在成本（費用）中列支工資600萬元。
因瑞華公司工資總額基數(shù)大于實現(xiàn)利稅基數(shù)，屬于倒掛企業(yè)。A市規(guī)定倒掛企業(yè)應提工資總額的計算公式為=（當年毛實現(xiàn)利稅+工資總額基數(shù)－實現(xiàn)利稅基數(shù)）×0.5；毛實現(xiàn)利稅為當年實際實現(xiàn)利稅與成本（費用）中列支的工資之和。
按上述公式計算，瑞華公司2003年度應提工資總額=（50+150+600+600－400）×0.5=500萬元，與實際相比工資超支600－ 500=100萬元。按A市的相關規(guī)定，實行工效掛鉤的國有企業(yè)工資總額不允許超支，否則按稅法規(guī)定不允許稅前扣除，同時因造成國有資產流失要給企業(yè)以罰款，并對企業(yè)的法人代表進行相應的處罰。因工資已發(fā)放到每個職工手里，不可能再讓職工退回來，若想600萬元的工資總額能據(jù)實列支，必須再實現(xiàn)200萬元的利稅。瑞華公司的財務人員對2003年的賬務進行了詳細研究，發(fā)現(xiàn)該結轉的收入都已經按權責發(fā)生制原則進行了結轉，再也沒有增加利稅的因素。瑞華公司管理者非常著急，難道超支的100萬元工資面臨的命運只能是納稅調整加接受處罰？無奈之下，便向筆者咨詢，有沒有好的解決辦法。
經筆者調查發(fā)現(xiàn)，瑞華公司2003年度資產負債表長期投資期末余額5000萬元，利潤表上沒有投資收益；被投資單位16家，長期投資占被投資單位注冊資本的比例大部分在20%~45%之間，所得稅率與瑞華公司都為33%，全部采用成本法核算，因被投資單位或處于資本積累階段，或效益不好，故很少分紅。進一步審查發(fā)現(xiàn)，瑞華公司執(zhí)行的是1993年7月1日頒布的《工業(yè)企業(yè)會計制度》，具體核算執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)財務制度》，財務制度第四十六條規(guī)定“企業(yè)以貨幣資金、實物、無形資產和股票進行長期投資，對被投資單位沒有實際控制權的，應當采用成本法核算；擁有實際控制權的，應當采用權益法核算”。從以上規(guī)定可以看出《工業(yè)企業(yè)財務制度》在對外投資采用何種核算方法給出了一個質的標準，而沒有在量方面給出一個比例，從而在實際執(zhí)行時彈性比較大。因為到底有沒有實際控制權企業(yè)管理當局不好確定，外界更無法衡量，為了方便，大部分企業(yè)都采用成本法核算。瑞華公司也不例外，從初始投資開始，就一直采用成本法，財務人員雖然換了幾茬，但都是沿用以前的會計政策，沒有考慮要變更會計政策。
《企業(yè)會計制度》規(guī)定，企業(yè)對外進行股權投資，應當根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權益法核算。企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制且無重大影響的，長期股權投資應當采用成本法核算；企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響的，長期股權投資應當采用權益法核算。通常情況下，企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20%或20%以上，或雖投資不足20%但具有重大影響的，應當采用權益法核算。企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額 20%以下，或對其他單位的投資雖占該單位有表決權資本總額20%或20%以上，但不具有重大影響的，應當采用成本法核算。
以長期投資的核算方法為突破口，我給瑞華公司作了如下政策分析：因《工業(yè)企業(yè)財務制度》對被投資單位在何種情況下?lián)碛袑嶋H控制權只是給出了一個質的標準，沒有給出一個確切的比例，而《企業(yè)會計制度》規(guī)定“企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權資本總額20%或20%以上，應當采用權益法核算?！边@樣看來，以20%作為采用權益法還是成本法的標準，既不違背《工業(yè)企業(yè)財務制度》的規(guī)定，也符合《企業(yè)會計制度》的精神，更符合當前的經濟形勢，因此我建議瑞華公司在2003年度將長期投資由成本法核算變更為權益法核算，作為會計政策變更處理。
在我的建議下，瑞華公司財務人員迅速整理索取被投資單位審計后的財務會計報表，匯總后被投資單位2003年度共實現(xiàn)凈利潤650萬元，用權益法核算可以確認210萬元的投資收益（在此不考慮作為會計政策變更調整以前年度的留存收益），瑞華公司做了相應的會計處理為：
借：長期投資210萬元；
貸：投資收益210萬元。
通過以上長期投資核算方法的籌劃，瑞華公司2003年度實際實現(xiàn)利稅410萬元，超額完成了有關部門核定的400萬元的利稅基數(shù)，使企業(yè)超支的100萬元工資既能夠稅前扣除，又避免了有關部門對企業(yè)及法定代表人的處罰，可謂一舉兩得。
通過以上實例可以看出：會計處理具有很大的技巧，一個看似平平常常的會計處理，可以給企業(yè)帶來經濟和企業(yè)信譽等方面的好處。所以說，會計處理的技巧是稅收籌劃得以實現(xiàn)的非常重要的手段。要想做好稅收籌劃，必須精通會計業(yè)務?，F(xiàn)在，各種行業(yè)會計制度和《企業(yè)會計制度》并存，各種會計準則陸續(xù)出臺、不斷變化、不斷完善。相同的經濟事項在不同的時期、不同的行業(yè)、不同的企業(yè)所有制形式使用的會計制度和相關準則不同，會計處理也不一樣。因此，在這種背景下企業(yè)的財會人員熟悉各種行業(yè)會計制度、《企業(yè)會計制度》和稅法之間的差異，在不違背相關規(guī)定的前提下，選擇最有利于本企業(yè)的會計處理，以便實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。
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