理清廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可節(jié)稅

　　目前產(chǎn)品之間的競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，企業(yè)為提高其產(chǎn)品的知名度和市場(chǎng)份額，都以各種方式、各種渠道、各種形式對(duì)其產(chǎn)品進(jìn)行宣傳，廣告宣傳已成為企業(yè)發(fā)展的一項(xiàng)重要手段之一。

　　筆者在一些企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)一些企業(yè)忽視廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的區(qū)別，把廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)相混淆。如北京某儀器儀表制造企業(yè)：該企業(yè)2005年度營(yíng)業(yè)收入總額8788712.47元；銷售費(fèi)用明細(xì)賬中廣告費(fèi)為190780元、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為12500元。另外，企業(yè)自己編制的企業(yè)所得稅申報(bào)表中廣告費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)列支15005.75元。

　　審計(jì)銷售費(fèi)用明細(xì)賬中列支的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出之后，結(jié)論是：廣告費(fèi)中31500元應(yīng)為業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)；業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)中有5000元為廣告費(fèi)。審計(jì)確定的廣告費(fèi)為164280元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為39000元。按2%的扣除標(biāo)準(zhǔn)，廣告費(fèi)準(zhǔn)予列支175774.25（8788712.47×2%）元；按5‰的扣除標(biāo)準(zhǔn)，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)準(zhǔn)予列支43943.56（8788712.47×5‰）元。二者都沒(méi)有超過(guò)企業(yè)所得稅規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　　在與企業(yè)管理當(dāng)局交流審計(jì)意見(jiàn)時(shí)了解到，對(duì)于該企業(yè)宣傳產(chǎn)品來(lái)說(shuō)，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)發(fā)揮幾乎一樣的作用。對(duì)于該企業(yè)產(chǎn)品宣傳方案，廣告或非廣告宣傳都可能實(shí)現(xiàn)。

　　但廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除規(guī)定差距很大：1.申報(bào)扣除條件不同，廣告費(fèi)規(guī)定的比較嚴(yán)格，必須滿足：廣告是通過(guò)經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過(guò)一定的媒體傳播。而業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的列支條件就顯得較為寬松，不符合廣告費(fèi)規(guī)定列支條件的宣傳費(fèi)用企業(yè)都可列入。2.扣除標(biāo)準(zhǔn)不同，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入5‰的范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除；廣告費(fèi)根據(jù)企業(yè)類型有不同的扣除比例。總之，一般企業(yè)廣告費(fèi)的扣除比例高于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除比例。3.超過(guò)規(guī)定比例部分處理不同，廣告費(fèi)支出可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，屬于時(shí)間性差異；超過(guò)比例的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)永久性不得在稅前扣除，屬永久性差異。

　　所以該企業(yè)必須區(qū)別對(duì)待廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。而且合理控制企業(yè)產(chǎn)品宣傳支出在廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)之間分配比例，可以有效地節(jié)約企業(yè)稅收支出，企業(yè)產(chǎn)品宣傳支出的稅收籌劃思路是使企業(yè)一定年限內(nèi)企業(yè)所得稅支出現(xiàn)值之和最小。對(duì)該企業(yè)，具體籌劃方法如下：在企業(yè)產(chǎn)品宣傳支出占銷售收入的比例小于或等于5‰時(shí)，企業(yè)不用控制廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出；在企業(yè)產(chǎn)品宣傳支出占銷售收入的比例大于5‰小于2%時(shí)，控制業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不要超過(guò)銷售收入5‰；在企業(yè)產(chǎn)品宣傳支出占銷售收入的比例小于25‰大于2%時(shí)，控制廣告費(fèi)小于銷售收入2%，同時(shí)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過(guò)銷售收入5‰；在企業(yè)產(chǎn)品宣傳支出占銷售收入的比例大于25‰時(shí)，控制業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出正好為銷售收入5‰。