把握扣除限額 節(jié)稅取之有道

　　一些企業(yè)因為把握不好一些項目的扣稅限額而導致不能在所得稅前扣除，企業(yè)為此要承擔一筆不小的稅金。許多企業(yè)超出扣除標準的主要是廣告費、業(yè)務宣傳費、招待費、借款利息等項目。如何通過籌劃盡可能避免這種現(xiàn)象的發(fā)生？這可能是很多企業(yè)需要面對的問題。為此，專家建議企業(yè)一定要熟悉《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）文件中對若干扣除項目的規(guī)定，對限額扣除項目的籌劃可以從以下幾方面考慮。

　　首先，企業(yè)要嚴格區(qū)分會務費（會議費）、差旅費與業(yè)務招待費?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》中規(guī)定：業(yè)務招待費的稅前扣除比例為：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。在核算業(yè)務招待費時，應當注意不能將會務費、差旅費等擠入業(yè)務招待費，否則對企業(yè)不利。因為納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關的合理的差旅費、會議費、董事費，只要能夠提供證明其真實性的合法憑證，均可獲得全額扣除，不受比例的限制。

　　同時，企業(yè)還應嚴格區(qū)分廣告費和業(yè)務宣傳費?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度的廣告費用支出不超過銷售（營業(yè)）收入2％的，可據(jù)實扣除。超過部分可無限期向以后納稅年度結轉(zhuǎn)。為適應特殊行業(yè)或企業(yè)的需要，國家稅務總局《關于調(diào)整部分行業(yè)廣告費用所得稅前扣除標準的通知》（國稅發(fā)[2001]89號）適當放寬了部分行業(yè)的廣告支出稅前扣除標準?！锻ㄖ芬?guī)定：自2001年1月1日起，食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度可在銷售（營業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實扣除合法廣告支出，自2005年度起，制藥企業(yè)廣告費扣除限額由8%提高到25%，超過比例部分的廣告支出可無限期向以后納稅年度結轉(zhuǎn)。

　　業(yè)務宣傳費是指未通過媒體傳播的廣告性質(zhì)的業(yè)務宣傳費用，包括廣告性質(zhì)的禮品支出等?！镀髽I(yè)所得稅稅前扣除辦法》第四十二條規(guī)定，納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務宣傳費在不超過其當年銷售（營業(yè)）收入5‰范圍內(nèi)可據(jù)實扣除。超過部分永遠不得扣除。

　　廣告費屬于時間性差異，而業(yè)務宣傳費屬于永久性差異，如果將廣告費混入業(yè)務宣傳費，對企業(yè)十分不利。企業(yè)應當在“營業(yè)費用”中分別設置明細科目進行核算。企業(yè)同時應注意，如果因為本期沒有發(fā)生業(yè)務宣傳費，而故意將超過稅前扣除標準的廣告費擠入業(yè)務宣傳費并申報扣除，則屬于偷稅行為。

　　允許稅前扣除的廣告費支出，必須符合下列條件：廣告是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構制作的；已實際支付用，并已取得相應發(fā)票；通過一定的媒體傳播。不同時符合上述條件的“廣告費”，應作為業(yè)務宣傳費處理。

　　此外，企業(yè)可以通過設立銷售公司分攤費用。業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費均是以營業(yè)收入為依據(jù)計算扣除標準的，如果納稅人將企業(yè)的銷售部門設立成一個獨立核算的銷售公司，將企業(yè)產(chǎn)品銷售給公司，再由公司對外銷售，這樣就增加了一道營業(yè)收入，而整個利益集團的利潤總額并未改變，費用扣除的“限制”可同時獲得“解放”。設立銷售公司除了可以節(jié)稅外，對于擴大產(chǎn)品銷售市場，加強銷售管理均具有重要意義，但也會因此增加一些管理成本。納稅人應根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及產(chǎn)品的具體特點，兼顧成本與效益原則，從長遠利益考慮，決定是否設立分公司。

　　當然，要想減少費用支出，最根本的是應本著開源節(jié)流的原則，注意日常節(jié)約開支。企業(yè)應將每年發(fā)生的各項費用事先做好預算，除了考慮生產(chǎn)、經(jīng)營的需要，還要做好成本控制。在細微之處把好支出關，最大限度的減少額外費用，當然也就能達到節(jié)稅的目的了。