廣告費與業(yè)務宣傳費的所得稅籌劃

    廣告費是企業(yè)通過媒體向公眾介紹企業(yè)商品、勞務和企業(yè)信息的有效手段，是現(xiàn)代企業(yè)占領市場，經(jīng)常采用的營銷策略。

    在我國所得稅法中，對于廣告費和業(yè)務宣傳費的規(guī)定有所不同，不僅在兩者的構(gòu)成條件上，而且在兩者所得稅政策上也存在很大的差異。

    廣告費的認定：①廣告費是通過經(jīng)工商部門批準的專門機構(gòu)制作的；②已實際支付費用，并已取得相應的發(fā)票；③通過一定的媒體傳播。

    業(yè)務宣傳費的認定：企業(yè)發(fā)生的業(yè)務宣傳費是未通過媒體發(fā)布的宣傳活動。包括企業(yè)發(fā)放印有企業(yè)標志的禮品、紀念品等，廣告費的所得稅處理：納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出，除特殊行業(yè)另有規(guī)定以外，不超過銷售（營業(yè)）收入2%的，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。

    業(yè)務宣傳費的所得稅處理：納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售（營業(yè)）收入5‰的范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除、超過5‰的部分當年不得扣除，以后年度也不得扣除。業(yè)務宣傳費與廣告費應嚴格區(qū)分開來，凡不符合廣告費條件的，應一律視同業(yè)務宣傳費處理。但要注意，屬于廣告性的贊助支出，可參照廣告費用的規(guī)定扣除。

    由于在實務操作中，廣告費和業(yè)務宣傳費是可以相互轉(zhuǎn)換的，這為企業(yè)進行籌劃，提供了可行空間。

    一、利用廣告費與業(yè)務宣傳費扣除限額的籌劃廣告費稅前扣除限額是2%，業(yè)務宣傳費的扣除限額是5‰。企業(yè)應當充分利用兩個限額，盡可能多的稅前扣除。例如，某企業(yè)2005年生的銷售收入為1000萬元，企業(yè)當期發(fā)生的廣告費是22萬元，業(yè)務宣傳費是1萬元。所得稅法規(guī)定，當期納稅人可以稅前扣除的的廣告費是20萬元，業(yè)務宣傳費是5萬元。這樣，該企業(yè)有2萬元的廣告費在當期是無法扣除的，盡管可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度，但還是不如在當期扣除的好。而另一方面，業(yè)務宣傳費卻支出了1萬元，剩余的限額還有4萬元。如果事前能將2萬元的廣告費轉(zhuǎn)化為業(yè)務宣傳費，那么就可以讓企業(yè)提前從應納稅所得額中扣除這2萬元。

    在這方面的運用，我們還可以從另一個角度進行，例如，某企業(yè)計劃在城區(qū)采取設置條幅的方式進行企業(yè)形象宣傳。企業(yè)欲達到這點，有兩種方式：一事委托某單位加工該條幅，再向主管工商等部門申報批準之后懸掛條幅。假如此方案需要經(jīng)費20萬元。二是委托廣告公司進行宣傳，需要費用25萬元。單從費用的多寡來看，的確企業(yè)自身進行宣傳，要比委托廣告公司節(jié)約5萬元。但是根據(jù)稅法的規(guī)定，企業(yè)自身進行的宣傳，僅僅能作為業(yè)務宣傳費，在企業(yè)所得稅前扣除的限額遠遠小于委托廣告公司進行宣傳而作為廣告費的扣除限額。同時，廣告費是可以無限期扣除的。顯見，作為業(yè)務宣傳費是很容易引起企業(yè)的納稅調(diào)整。所以這樣的情況下，不能單從費用的多寡來考慮；更需要考慮費用是否能盡快、盡可能多的稅前扣除。

    二、利用廣告費與業(yè)務宣傳費扣除時限的籌劃根據(jù)稅法的規(guī)定，納稅人發(fā)生的廣告費支出，如果超過當期限額，可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除，直至扣完為止。而業(yè)務宣傳費，則不能結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。那么納稅人，應避免將廣告費混淆業(yè)務宣傳費，同時，如果不符合規(guī)定的廣告費被列為廣告費，卻會導致偷漏稅的問題。