用轉(zhuǎn)讓定價(jià)法進(jìn)行納稅籌劃
轉(zhuǎn)讓證定價(jià)又稱“轉(zhuǎn)移定價(jià)”，是指有關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)行產(chǎn)品交易和勞務(wù)供應(yīng)時(shí)為均攤利潤(rùn)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，根據(jù)雙方的意愿，制定低于或高于市場(chǎng)價(jià)格的價(jià)格，以實(shí)現(xiàn)避稅。它是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的最基本的方法之一。
按照1979年經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織關(guān)于轉(zhuǎn)證定價(jià)的調(diào)查報(bào)告序言部分的說明，轉(zhuǎn)證定價(jià)本來是一個(gè)中性概念。這個(gè)專用概念涉及跨國(guó)企業(yè)或關(guān)聯(lián)企業(yè)中各個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間商品、勞務(wù)和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)的定價(jià)問題。如果商品、勞務(wù)或無形資產(chǎn)定價(jià)過低，則買方的盈利能力就會(huì)增強(qiáng)，而賣方的獲利能力就會(huì)相對(duì)減弱；反之，如果定價(jià)過高，則賣方的獲利能力就會(huì)增強(qiáng)，而買方則會(huì)遭受同樣的損失。但對(duì)于這個(gè)跨國(guó)集團(tuán)或關(guān)聯(lián)企業(yè)的整體來說，則獲利絲毫沒有受到影響，因?yàn)槔麧?rùn)轉(zhuǎn)移只是在跨國(guó)集團(tuán)或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部的各個(gè)公司實(shí)體之間進(jìn)行的。比如，在生產(chǎn)企業(yè)和商品企業(yè)承擔(dān)的納稅負(fù)擔(dān)不一致的情況下，若商業(yè)企業(yè)適用的稅率高于生產(chǎn)性企業(yè)或返過來生產(chǎn)性企業(yè)的適用稅率高商業(yè)企業(yè)時(shí)，那么，有聯(lián)系的商業(yè)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)就可以通過某種契約的形式，增加低稅率一方的利潤(rùn)，使兩者共同承擔(dān)的稅負(fù)最小化。
轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅須有兩個(gè)前提條件：
1、兩個(gè)企業(yè)存在兩個(gè)不同的稅率，如：33%、15%或者33%、27%、18%；2、兩個(gè)企業(yè)必須屬于同一個(gè)利益集團(tuán)，否則肥水就會(huì)流到外人田。
從法律方面講，企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價(jià)或轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)是合法的，一家愿打，一家愿挨，根本無懈可擊。因?yàn)樵谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，任何一個(gè)商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者，都有權(quán)利根據(jù)自己的需要來確定自己所生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)的商品的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于這種有悖于市場(chǎng)價(jià)格的行為，任何人無權(quán)干涉。因?yàn)榉缮蠈?duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者產(chǎn)品定價(jià)權(quán)的保護(hù)及市場(chǎng)供求變化關(guān)系的變化對(duì)產(chǎn)品價(jià)格的影響決定了商品生產(chǎn)者可以利用它們手中受法律保護(hù)的權(quán)利，對(duì)產(chǎn)品價(jià)格和自身利潤(rùn)水平以及關(guān)聯(lián)企業(yè)間的平均利潤(rùn)水平進(jìn)行調(diào)整。因?yàn)?，商品價(jià)格上的任何增減變化，都會(huì)帶來明顯的稅收效果。對(duì)于一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者來講，產(chǎn)品價(jià)格的變動(dòng)與經(jīng)濟(jì)利益有著十分密切的關(guān)系，基于價(jià)格變動(dòng)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的影響，納稅人和個(gè)人往往會(huì)不遺余力地對(duì)價(jià)值制度和轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行分析研究，尋找最佳的納稅籌劃方法。
在實(shí)際操作中，價(jià)格籌劃法主要是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)不合市場(chǎng)常規(guī)的交易形成進(jìn)行納稅籌劃。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式很多，主要有以下幾種：一、銷售貨物的轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃集團(tuán)公司利用其關(guān)聯(lián)公司之間提供原材料，產(chǎn)品銷售等往來，通過采用“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”等內(nèi)部作價(jià)方法，將收入轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)地區(qū)的獨(dú)立核算企業(yè)，而把費(fèi)用盡量轉(zhuǎn)移到高稅負(fù)地區(qū)的獨(dú)立核算企業(yè)，從而達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)和減輕公司整體稅負(fù)的目的，它包括兩種情況：1、關(guān)聯(lián)企業(yè)間商品交易采取壓低定價(jià)的策略，使企業(yè)應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅變?yōu)槔麧?rùn)而轉(zhuǎn)移，進(jìn)行避免。
如適用基本稅率17%的增值稅企業(yè)，為減輕增值稅稅負(fù)，將自制產(chǎn)成品低價(jià)售給適用低稅率的15%的聯(lián)營(yíng)企業(yè)，雖然減少了企業(yè)的銷售額，卻使聯(lián)營(yíng)企業(yè)多得了利潤(rùn)，企業(yè)可以從中多分聯(lián)營(yíng)企業(yè)的利潤(rùn)，從而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的；2、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間商品交易采取抬高定價(jià)的策略，轉(zhuǎn)移收入，進(jìn)行避稅。
有些實(shí)行高稅率增值稅的企業(yè)，在和其低稅負(fù)的關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品時(shí)，故意抬高進(jìn)價(jià)，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移給關(guān)聯(lián)企業(yè)。這樣，既可以增加本企業(yè)增值稅扣稅額，減輕增值稅稅免，又可以降低所得稅稅負(fù)，然后，從低稅負(fù)的關(guān)聯(lián)企業(yè)多留利中多獲一部分利潤(rùn)。
例1：華強(qiáng)建材總公司生產(chǎn)一種建筑材料生產(chǎn)模具，主要銷往山東、上海、江蘇、珠海、廣東、深圳等省市，每件產(chǎn)品市場(chǎng)售價(jià)為31000元，每單件產(chǎn)品基本費(fèi)用如下：生產(chǎn)成本15000元，銷售費(fèi)用3000元，管理費(fèi)、財(cái)務(wù)成本等綜合費(fèi)用暫不考慮。問如何進(jìn)行納稅籌劃？
籌劃前：華強(qiáng)公司應(yīng)交所得稅額為：
?。?1000-15000-3000）×33%=4290元
顯然，企業(yè)交所得稅較高，為此，該公司決定在珠海設(shè)一家全資子公司專門負(fù)責(zé)對(duì)公司產(chǎn)品的銷售工作，總公司只專注于生產(chǎn)。總公司給銷售公司每件產(chǎn)品的價(jià)格為26000元。
則該集團(tuán)公司應(yīng)交所得稅為：（26000-15000）×33%=3630元銷售公司應(yīng)交所得稅為：（31000-26000-3000）×15%=300元兩公司共計(jì)納稅為：3630+300=3960元，比未設(shè)銷售公司單件產(chǎn)品少交稅：4290-3960=330元。
現(xiàn)在，該集團(tuán)經(jīng)進(jìn)一步籌劃分析，只要在稅法準(zhǔn)許的情況下，能夠達(dá)到同行業(yè)一般生產(chǎn)型企業(yè)的平均利潤(rùn)水平，就可以將部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)讓給珠海銷售公司，故將銷售給珠海公司的售價(jià)降到23000元/件，則集團(tuán)公司應(yīng)交所得稅為：（23000-15000）×33%=2640元銷售公司應(yīng)交所得稅為：（31000-23000-3000）×15%=750元兩公司共計(jì)納所得稅為：2640+750=3390元由此可見，單件產(chǎn)品價(jià)格轉(zhuǎn)讓后比價(jià)格轉(zhuǎn)讓前少交所得稅：3960-3390=570元。
比未設(shè)立銷售公司時(shí)少交所得稅：4290-3390=900元。
二、勞務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃
關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過相互提勞務(wù)時(shí)多收、少收甚至不收勞務(wù)費(fèi)用，使關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利潤(rùn)根據(jù)需要進(jìn)行轉(zhuǎn)移，其做法同通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)法基本相同，均可以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。
三、租賃業(yè)務(wù)籌劃
關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃主要有三種方法：①利用自定租金進(jìn)行籌劃，如在高稅率地區(qū)的公司借入資金購(gòu)買機(jī)器設(shè)備，以最低價(jià)格租給低稅率地區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，后者再以高價(jià)租給另一個(gè)高稅地區(qū)的企業(yè)獲取較高利潤(rùn)；②利用售后回租籌劃，設(shè)備可以提取折舊，承租方還可以在利潤(rùn)中扣除設(shè)備租金的好處。③利用多個(gè)國(guó)家不同的折舊政策進(jìn)行籌劃。
四、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃
無形資產(chǎn)是指長(zhǎng)期使用而沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，一般指企業(yè)擁有的商標(biāo)、商譽(yù)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)，土地使用權(quán)等。由于無形資產(chǎn)具有單一性和專有性的特點(diǎn)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格沒有統(tǒng)一的市場(chǎng)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)可以參照，比其它轉(zhuǎn)讓定價(jià)更為方便，這就為關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過無形資產(chǎn)的特許權(quán)使用轉(zhuǎn)讓費(fèi)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，來調(diào)節(jié)其利潤(rùn)，以追求稅收負(fù)擔(dān)最小化。
五、貸款業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)證定價(jià)籌劃
作為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的一種投資形式，貸款比參股有更大的靈活性。關(guān)聯(lián)企業(yè)中的子公司，以股息形式償還母公司的投資報(bào)酬，在納稅時(shí)不能作為費(fèi)用扣除，而支付的利息可以作為費(fèi)用在稅前扣除，因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)間可以通過貸款中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式來轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，例如，關(guān)聯(lián)企業(yè)的一方為了增加關(guān)聯(lián)企業(yè)的另一方的盈利，可以通過提供貸款，少收或不收利息，減少企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用，以達(dá)到盈利的目的；相反，為了造成關(guān)聯(lián)方虧損或微利時(shí)，可以以較高的利率收取貸款利息，提高其產(chǎn)品成本。也有些企業(yè)由于資金比較寬裕或利潤(rùn)較多或貸款比較通暢，由于其稅負(fù)較重，往往采用無償提供貸款或采取預(yù)付款的方式給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，這樣，這部分資金所支付的利息全部由提供資金的企業(yè)來負(fù)擔(dān)，增加了成本，減少了企業(yè)負(fù)擔(dān)。
六、通過分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用轉(zhuǎn)移利潤(rùn)進(jìn)行籌劃我國(guó)稅法規(guī)定，外國(guó)企業(yè)在中國(guó)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，向總機(jī)構(gòu)支付同本機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理的管理費(fèi)用同時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供總機(jī)構(gòu)出具有管理匯集范圍、總額、分?jǐn)傄罁?jù)和方法的參照文件，并附有會(huì)計(jì)師的審查報(bào)告，但稅法沒有具體規(guī)定支付標(biāo)準(zhǔn)，這給企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了相應(yīng)的空間。
以上是轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃的基本方法，目前被企業(yè)廣泛使用。但是，從我國(guó)稅法方面講，對(duì)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)證定價(jià)，稅務(wù)部門有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整的依據(jù)有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：1、企業(yè)實(shí)行轉(zhuǎn)證定價(jià)后，轉(zhuǎn)證企業(yè)是否有利潤(rùn)，并且利潤(rùn)是否達(dá)到同行業(yè)來平均利潤(rùn)水平；2、對(duì)買賣雙方企業(yè)之間的關(guān)系的認(rèn)定上，兩者是否屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)。
所謂關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)在管理、控制或資本等方面存在著直接或間接的關(guān)系的企業(yè)。包括總機(jī)構(gòu)與它的分支機(jī)構(gòu)，同一總機(jī)構(gòu)的不同分支機(jī)構(gòu)、母公司與子公司、同一母公司的不同子公司等。
稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：
①相互之間直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)到25%或以上的；②企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50%或以上的，或企業(yè)借貸資金額10%是由另一企業(yè)擔(dān)保的；③直接或間接為第三者擁有或控制股份達(dá)到15%以上的；④企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售（包括價(jià)格和交易條件等）是由另一家企業(yè)所控制的；⑤企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級(jí)管理人員一半以上或有一名常務(wù)董事是由另一企業(yè)委派的；⑥對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)交易具有實(shí)際控制的其它利益上相關(guān)聯(lián)的企業(yè)（包括家庭、親屬關(guān)系等）⑦企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)購(gòu)進(jìn)的材料、零配件等（包括價(jià)和交易條件等）是由另一業(yè)所控制或供應(yīng)。
⑧企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利（包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等）才能進(jìn)行的。
根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購(gòu)銷業(yè)務(wù)，不按獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價(jià)的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以依照下列順序和確定的方法進(jìn)行調(diào)整。
1、成本加利法
又稱成本加成法，即關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，可以按成本的合理的費(fèi)用和利潤(rùn)作為公平成立價(jià)格，進(jìn)行調(diào)整；2、可比受控價(jià)法即按獨(dú)立企業(yè)間進(jìn)行相同或相似業(yè)務(wù)的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。此處衡量相同或相似一般是考慮購(gòu)銷商品質(zhì)量、性能、成立時(shí)間成立數(shù)量、付款方式、地域性市場(chǎng)條件，風(fēng)險(xiǎn)等諸多因素的相同或類似。也就是說采用這樣方法必須考慮到所參照物的可比性，具體應(yīng)考慮以上各點(diǎn)的可比性。
需要指出的是，轉(zhuǎn)讓定價(jià)顯現(xiàn)出來的稅收效應(yīng)，并不意味著轉(zhuǎn)讓定價(jià)的動(dòng)機(jī)就是為了減少稅免。事實(shí)上，有相當(dāng)一部分轉(zhuǎn)讓定價(jià)的目的是非稅的，如：為了競(jìng)爭(zhēng)、為了占據(jù)市場(chǎng)有利地位、加速成本回收、產(chǎn)品進(jìn)入市初期為了打開市場(chǎng)等原因。一般來說，商品經(jīng)營(yíng)者在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，不可能僅考慮其所實(shí)現(xiàn)的避稅金額的多少，而且必須，甚至主要考慮其它競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。當(dāng)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行稅收籌劃增加的利潤(rùn)比所承擔(dān)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)要小時(shí)，納稅人就會(huì)放棄稅收籌劃。
從我國(guó)具體情況看，由于長(zhǎng)期存在地區(qū)、行業(yè)間、部門間盈利水平及稅收待遇上差異，利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)讓定價(jià)的機(jī)會(huì)和可行性的程度比較大。歸納起來，運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行籌劃的方法是：①當(dāng)甲企業(yè)所得稅稅率高時(shí)，采用低價(jià)出貸，高價(jià)進(jìn)貨使乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)更多利潤(rùn)，減少所得稅額；②當(dāng)乙企業(yè)所得稅率較高時(shí)，采取高價(jià)進(jìn)貨、低價(jià)出貨給甲企業(yè)，減少所得稅額。
按照1979年經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織關(guān)于轉(zhuǎn)證定價(jià)的調(diào)查報(bào)告序言部分的說明，轉(zhuǎn)證定價(jià)本來是一個(gè)中性概念。這個(gè)專用概念涉及跨國(guó)企業(yè)或關(guān)聯(lián)企業(yè)中各個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體之間商品、勞務(wù)和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)的定價(jià)問題。如果商品、勞務(wù)或無形資產(chǎn)定價(jià)過低，則買方的盈利能力就會(huì)增強(qiáng)，而賣方的獲利能力就會(huì)相對(duì)減弱；反之，如果定價(jià)過高，則賣方的獲利能力就會(huì)增強(qiáng)，而買方則會(huì)遭受同樣的損失。但對(duì)于這個(gè)跨國(guó)集團(tuán)或關(guān)聯(lián)企業(yè)的整體來說，則獲利絲毫沒有受到影響，因?yàn)槔麧?rùn)轉(zhuǎn)移只是在跨國(guó)集團(tuán)或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部的各個(gè)公司實(shí)體之間進(jìn)行的。比如，在生產(chǎn)企業(yè)和商品企業(yè)承擔(dān)的納稅負(fù)擔(dān)不一致的情況下，若商業(yè)企業(yè)適用的稅率高于生產(chǎn)性企業(yè)或返過來生產(chǎn)性企業(yè)的適用稅率高商業(yè)企業(yè)時(shí)，那么，有聯(lián)系的商業(yè)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)就可以通過某種契約的形式，增加低稅率一方的利潤(rùn)，使兩者共同承擔(dān)的稅負(fù)最小化。
轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅須有兩個(gè)前提條件：
1、兩個(gè)企業(yè)存在兩個(gè)不同的稅率，如：33%、15%或者33%、27%、18%；2、兩個(gè)企業(yè)必須屬于同一個(gè)利益集團(tuán)，否則肥水就會(huì)流到外人田。
從法律方面講，企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價(jià)或轉(zhuǎn)讓利潤(rùn)是合法的，一家愿打，一家愿挨，根本無懈可擊。因?yàn)樵谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，任何一個(gè)商品生產(chǎn)者和經(jīng)營(yíng)者，都有權(quán)利根據(jù)自己的需要來確定自己所生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)的商品的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于這種有悖于市場(chǎng)價(jià)格的行為，任何人無權(quán)干涉。因?yàn)榉缮蠈?duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者產(chǎn)品定價(jià)權(quán)的保護(hù)及市場(chǎng)供求變化關(guān)系的變化對(duì)產(chǎn)品價(jià)格的影響決定了商品生產(chǎn)者可以利用它們手中受法律保護(hù)的權(quán)利，對(duì)產(chǎn)品價(jià)格和自身利潤(rùn)水平以及關(guān)聯(lián)企業(yè)間的平均利潤(rùn)水平進(jìn)行調(diào)整。因?yàn)?，商品價(jià)格上的任何增減變化，都會(huì)帶來明顯的稅收效果。對(duì)于一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者來講，產(chǎn)品價(jià)格的變動(dòng)與經(jīng)濟(jì)利益有著十分密切的關(guān)系，基于價(jià)格變動(dòng)對(duì)生產(chǎn)企業(yè)的影響，納稅人和個(gè)人往往會(huì)不遺余力地對(duì)價(jià)值制度和轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行分析研究，尋找最佳的納稅籌劃方法。
在實(shí)際操作中，價(jià)格籌劃法主要是通過關(guān)聯(lián)企業(yè)不合市場(chǎng)常規(guī)的交易形成進(jìn)行納稅籌劃。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方式很多，主要有以下幾種：一、銷售貨物的轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃集團(tuán)公司利用其關(guān)聯(lián)公司之間提供原材料，產(chǎn)品銷售等往來，通過采用“高進(jìn)低出”或“低進(jìn)高出”等內(nèi)部作價(jià)方法，將收入轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)地區(qū)的獨(dú)立核算企業(yè)，而把費(fèi)用盡量轉(zhuǎn)移到高稅負(fù)地區(qū)的獨(dú)立核算企業(yè)，從而達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)和減輕公司整體稅負(fù)的目的，它包括兩種情況：1、關(guān)聯(lián)企業(yè)間商品交易采取壓低定價(jià)的策略，使企業(yè)應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅變?yōu)槔麧?rùn)而轉(zhuǎn)移，進(jìn)行避免。
如適用基本稅率17%的增值稅企業(yè)，為減輕增值稅稅負(fù)，將自制產(chǎn)成品低價(jià)售給適用低稅率的15%的聯(lián)營(yíng)企業(yè)，雖然減少了企業(yè)的銷售額，卻使聯(lián)營(yíng)企業(yè)多得了利潤(rùn)，企業(yè)可以從中多分聯(lián)營(yíng)企業(yè)的利潤(rùn)，從而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的目的；2、關(guān)聯(lián)企業(yè)之間商品交易采取抬高定價(jià)的策略，轉(zhuǎn)移收入，進(jìn)行避稅。
有些實(shí)行高稅率增值稅的企業(yè)，在和其低稅負(fù)的關(guān)聯(lián)企業(yè)購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品時(shí)，故意抬高進(jìn)價(jià)，將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移給關(guān)聯(lián)企業(yè)。這樣，既可以增加本企業(yè)增值稅扣稅額，減輕增值稅稅免，又可以降低所得稅稅負(fù)，然后，從低稅負(fù)的關(guān)聯(lián)企業(yè)多留利中多獲一部分利潤(rùn)。
例1：華強(qiáng)建材總公司生產(chǎn)一種建筑材料生產(chǎn)模具，主要銷往山東、上海、江蘇、珠海、廣東、深圳等省市，每件產(chǎn)品市場(chǎng)售價(jià)為31000元，每單件產(chǎn)品基本費(fèi)用如下：生產(chǎn)成本15000元，銷售費(fèi)用3000元，管理費(fèi)、財(cái)務(wù)成本等綜合費(fèi)用暫不考慮。問如何進(jìn)行納稅籌劃？
籌劃前：華強(qiáng)公司應(yīng)交所得稅額為：
?。?1000-15000-3000）×33%=4290元
顯然，企業(yè)交所得稅較高，為此，該公司決定在珠海設(shè)一家全資子公司專門負(fù)責(zé)對(duì)公司產(chǎn)品的銷售工作，總公司只專注于生產(chǎn)。總公司給銷售公司每件產(chǎn)品的價(jià)格為26000元。
則該集團(tuán)公司應(yīng)交所得稅為：（26000-15000）×33%=3630元銷售公司應(yīng)交所得稅為：（31000-26000-3000）×15%=300元兩公司共計(jì)納稅為：3630+300=3960元，比未設(shè)銷售公司單件產(chǎn)品少交稅：4290-3960=330元。
現(xiàn)在，該集團(tuán)經(jīng)進(jìn)一步籌劃分析，只要在稅法準(zhǔn)許的情況下，能夠達(dá)到同行業(yè)一般生產(chǎn)型企業(yè)的平均利潤(rùn)水平，就可以將部分利潤(rùn)轉(zhuǎn)讓給珠海銷售公司，故將銷售給珠海公司的售價(jià)降到23000元/件，則集團(tuán)公司應(yīng)交所得稅為：（23000-15000）×33%=2640元銷售公司應(yīng)交所得稅為：（31000-23000-3000）×15%=750元兩公司共計(jì)納所得稅為：2640+750=3390元由此可見，單件產(chǎn)品價(jià)格轉(zhuǎn)讓后比價(jià)格轉(zhuǎn)讓前少交所得稅：3960-3390=570元。
比未設(shè)立銷售公司時(shí)少交所得稅：4290-3390=900元。
二、勞務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃
關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過相互提勞務(wù)時(shí)多收、少收甚至不收勞務(wù)費(fèi)用，使關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的利潤(rùn)根據(jù)需要進(jìn)行轉(zhuǎn)移，其做法同通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)法基本相同，均可以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。
三、租賃業(yè)務(wù)籌劃
關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃主要有三種方法：①利用自定租金進(jìn)行籌劃，如在高稅率地區(qū)的公司借入資金購(gòu)買機(jī)器設(shè)備，以最低價(jià)格租給低稅率地區(qū)的關(guān)聯(lián)企業(yè)，后者再以高價(jià)租給另一個(gè)高稅地區(qū)的企業(yè)獲取較高利潤(rùn)；②利用售后回租籌劃，設(shè)備可以提取折舊，承租方還可以在利潤(rùn)中扣除設(shè)備租金的好處。③利用多個(gè)國(guó)家不同的折舊政策進(jìn)行籌劃。
四、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃
無形資產(chǎn)是指長(zhǎng)期使用而沒有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)，一般指企業(yè)擁有的商標(biāo)、商譽(yù)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)，土地使用權(quán)等。由于無形資產(chǎn)具有單一性和專有性的特點(diǎn)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格沒有統(tǒng)一的市場(chǎng)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)可以參照，比其它轉(zhuǎn)讓定價(jià)更為方便，這就為關(guān)聯(lián)企業(yè)可以通過無形資產(chǎn)的特許權(quán)使用轉(zhuǎn)讓費(fèi)轉(zhuǎn)讓定價(jià)，來調(diào)節(jié)其利潤(rùn)，以追求稅收負(fù)擔(dān)最小化。
五、貸款業(yè)務(wù)中的轉(zhuǎn)證定價(jià)籌劃
作為關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的一種投資形式，貸款比參股有更大的靈活性。關(guān)聯(lián)企業(yè)中的子公司，以股息形式償還母公司的投資報(bào)酬，在納稅時(shí)不能作為費(fèi)用扣除，而支付的利息可以作為費(fèi)用在稅前扣除，因此，關(guān)聯(lián)企業(yè)間可以通過貸款中的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方式來轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，例如，關(guān)聯(lián)企業(yè)的一方為了增加關(guān)聯(lián)企業(yè)的另一方的盈利，可以通過提供貸款，少收或不收利息，減少企業(yè)生產(chǎn)費(fèi)用，以達(dá)到盈利的目的；相反，為了造成關(guān)聯(lián)方虧損或微利時(shí)，可以以較高的利率收取貸款利息，提高其產(chǎn)品成本。也有些企業(yè)由于資金比較寬裕或利潤(rùn)較多或貸款比較通暢，由于其稅負(fù)較重，往往采用無償提供貸款或采取預(yù)付款的方式給關(guān)聯(lián)企業(yè)使用，這樣，這部分資金所支付的利息全部由提供資金的企業(yè)來負(fù)擔(dān)，增加了成本，減少了企業(yè)負(fù)擔(dān)。
六、通過分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用轉(zhuǎn)移利潤(rùn)進(jìn)行籌劃我國(guó)稅法規(guī)定，外國(guó)企業(yè)在中國(guó)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，向總機(jī)構(gòu)支付同本機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的合理的管理費(fèi)用同時(shí)，應(yīng)當(dāng)提供總機(jī)構(gòu)出具有管理匯集范圍、總額、分?jǐn)傄罁?jù)和方法的參照文件，并附有會(huì)計(jì)師的審查報(bào)告，但稅法沒有具體規(guī)定支付標(biāo)準(zhǔn)，這給企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了相應(yīng)的空間。
以上是轉(zhuǎn)讓定價(jià)籌劃的基本方法，目前被企業(yè)廣泛使用。但是，從我國(guó)稅法方面講，對(duì)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)證定價(jià)，稅務(wù)部門有權(quán)進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整的依據(jù)有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：1、企業(yè)實(shí)行轉(zhuǎn)證定價(jià)后，轉(zhuǎn)證企業(yè)是否有利潤(rùn)，并且利潤(rùn)是否達(dá)到同行業(yè)來平均利潤(rùn)水平；2、對(duì)買賣雙方企業(yè)之間的關(guān)系的認(rèn)定上，兩者是否屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)。
所謂關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的企業(yè)在管理、控制或資本等方面存在著直接或間接的關(guān)系的企業(yè)。包括總機(jī)構(gòu)與它的分支機(jī)構(gòu)，同一總機(jī)構(gòu)的不同分支機(jī)構(gòu)、母公司與子公司、同一母公司的不同子公司等。
稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是：
①相互之間直接或間接持有其中一方的股份總和達(dá)到25%或以上的；②企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金50%或以上的，或企業(yè)借貸資金額10%是由另一企業(yè)擔(dān)保的；③直接或間接為第三者擁有或控制股份達(dá)到15%以上的；④企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售（包括價(jià)格和交易條件等）是由另一家企業(yè)所控制的；⑤企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級(jí)管理人員一半以上或有一名常務(wù)董事是由另一企業(yè)委派的；⑥對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)交易具有實(shí)際控制的其它利益上相關(guān)聯(lián)的企業(yè)（包括家庭、親屬關(guān)系等）⑦企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)購(gòu)進(jìn)的材料、零配件等（包括價(jià)和交易條件等）是由另一業(yè)所控制或供應(yīng)。
⑧企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利（包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等）才能進(jìn)行的。
根據(jù)以上規(guī)定，企業(yè)與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的購(gòu)銷業(yè)務(wù)，不按獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來作價(jià)的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)可以依照下列順序和確定的方法進(jìn)行調(diào)整。
1、成本加利法
又稱成本加成法，即關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)，可以按成本的合理的費(fèi)用和利潤(rùn)作為公平成立價(jià)格，進(jìn)行調(diào)整；2、可比受控價(jià)法即按獨(dú)立企業(yè)間進(jìn)行相同或相似業(yè)務(wù)的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。此處衡量相同或相似一般是考慮購(gòu)銷商品質(zhì)量、性能、成立時(shí)間成立數(shù)量、付款方式、地域性市場(chǎng)條件，風(fēng)險(xiǎn)等諸多因素的相同或類似。也就是說采用這樣方法必須考慮到所參照物的可比性，具體應(yīng)考慮以上各點(diǎn)的可比性。
需要指出的是，轉(zhuǎn)讓定價(jià)顯現(xiàn)出來的稅收效應(yīng)，并不意味著轉(zhuǎn)讓定價(jià)的動(dòng)機(jī)就是為了減少稅免。事實(shí)上，有相當(dāng)一部分轉(zhuǎn)讓定價(jià)的目的是非稅的，如：為了競(jìng)爭(zhēng)、為了占據(jù)市場(chǎng)有利地位、加速成本回收、產(chǎn)品進(jìn)入市初期為了打開市場(chǎng)等原因。一般來說，商品經(jīng)營(yíng)者在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，不可能僅考慮其所實(shí)現(xiàn)的避稅金額的多少，而且必須，甚至主要考慮其它競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。當(dāng)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行稅收籌劃增加的利潤(rùn)比所承擔(dān)的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)要小時(shí)，納稅人就會(huì)放棄稅收籌劃。
從我國(guó)具體情況看，由于長(zhǎng)期存在地區(qū)、行業(yè)間、部門間盈利水平及稅收待遇上差異，利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)讓定價(jià)的機(jī)會(huì)和可行性的程度比較大。歸納起來，運(yùn)用轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行籌劃的方法是：①當(dāng)甲企業(yè)所得稅稅率高時(shí)，采用低價(jià)出貸，高價(jià)進(jìn)貨使乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)更多利潤(rùn)，減少所得稅額；②當(dāng)乙企業(yè)所得稅率較高時(shí)，采取高價(jià)進(jìn)貨、低價(jià)出貨給甲企業(yè)，減少所得稅額。
推薦閱讀
相關(guān)資訊