五降五明確兩增三取消，印花稅法7月1日起正式施行

01

【五個(gè)降低】

五類應(yīng)稅憑證降低適用稅率：

1.承攬合同：萬分之五改萬分之三；

2.建設(shè)工程合同（含原建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同）：萬分之五改萬分之三；

3.運(yùn)輸合同：萬分之五改萬分之三；

4.商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)：萬分之五改萬分之三；

5.營業(yè)賬簿：直接以立法形式確定為萬分之二點(diǎn)五。

02

【五個(gè)明確】

（一）明確印花稅計(jì)稅依據(jù)不含列明增值稅金額

應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款。

（二）明確規(guī)定六類合同不征收印花稅

1.除記載資金賬簿外，其他營業(yè)賬簿不征收印花稅；

2.個(gè)人書立的動(dòng)產(chǎn)買賣合同不征收印花稅；

3.管道運(yùn)輸合同不征收印花稅；

4.再保險(xiǎn)合同不征收印花稅；

5.同業(yè)拆借合同不征收印花稅；

6.土地承包經(jīng)營權(quán)和土地經(jīng)營權(quán)轉(zhuǎn)移不征收印花稅。

（三）明確納稅期限和納稅地點(diǎn)

1.納稅期限：實(shí)行按季、按年計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)自季度、年度終了之日起十五日內(nèi)申報(bào)繳納稅款；實(shí)行按次計(jì)征的，納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)申報(bào)繳納稅款。

2.納稅地點(diǎn)：納稅人為單位的，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅；納稅人為個(gè)人的，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅憑證書立地或者納稅人居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅；不動(dòng)產(chǎn)產(chǎn)權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的，納稅人應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納印花稅。

（四）明確記載資金賬務(wù)印花稅繳納規(guī)則

已繳納印花稅的營業(yè)賬簿，以后年度記載的實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額比已繳納印花稅的實(shí)收資本(股本)、資本公積合計(jì)金額增加的，按照增加部分計(jì)算應(yīng)納稅額。

（五）明確金額不定合同的印花稅計(jì)稅依據(jù)確定規(guī)則

應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額的，印花稅的計(jì)稅依據(jù)按照實(shí)際結(jié)算的金額確定。計(jì)稅依據(jù)按照前款規(guī)定仍不能確定的，按照書立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時(shí)的市場價(jià)格確定；依法應(yīng)當(dāng)執(zhí)行政府定價(jià)或者政府指導(dǎo)價(jià)的，按照國家有關(guān)規(guī)定確定；證券交易無轉(zhuǎn)讓價(jià)格的，按照辦理過戶登記手續(xù)時(shí)該證券前一個(gè)交易日收盤價(jià)計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù)；無收盤價(jià)的，按照證券面值計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù)。

03

【兩個(gè)新增】

（一）新增四項(xiàng)免稅憑證

1.依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)為獲得館舍書立的應(yīng)稅憑證；

2.中國人民解放軍、中國人民武裝警察部隊(duì)書立的應(yīng)稅憑證；

3.非營利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)采購藥品或者衛(wèi)生材料書立的買賣合同；

4.個(gè)人與電子商務(wù)經(jīng)營者訂立的電子訂單。

（二）新增印花稅扣繳義務(wù)人規(guī)定

納稅人為境外單位或者個(gè)人，在境內(nèi)有代理人的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，由納稅人自行申報(bào)繳納印花稅，具體辦法由國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定。

04

【三個(gè)取消】

（一）取消尾數(shù)規(guī)定，據(jù)實(shí)計(jì)稅納稅

《印花稅暫行條例》第三條規(guī)定：應(yīng)納稅額不足一角的，免納印花稅。應(yīng)納稅額在一角以上的，其稅額尾數(shù)不滿五分的不計(jì)，滿五分的按一角計(jì)算繳納?！队』ǘ惙ā酚枰匀∠?，實(shí)行據(jù)實(shí)計(jì)稅納稅。

（二）取消部分應(yīng)稅憑證

取消《印花稅暫行條例》附件稅目稅率表中“權(quán)利、許可證照”稅目、“其他賬簿按件貼花5元”的規(guī)定。

（三）取消原有罰則，按征管法執(zhí)行

取消《印花稅暫行條例》第十三條的處罰規(guī)定，統(tǒng)一由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本法和《中華人民共和國稅收征收管理法》的規(guī)定征收管理。

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印花稅新法舊規(guī)變動(dòng)情況一覽