營(yíng)業(yè)稅的稅收籌劃——抵債房產(chǎn)也須納稅

　　2002年4月，某地稅局進(jìn)行納稅檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，某企業(yè)2001年8月份為了償還所欠的貨款，將其坐落于市郊的一座房產(chǎn)及其產(chǎn)權(quán)完全轉(zhuǎn)讓給另一家單位。該單位所欠的貨款為80萬(wàn)元，而其抵債房產(chǎn)的賬面原值為150萬(wàn)元，已經(jīng)計(jì)提折舊80萬(wàn)元。該企業(yè)除了將房產(chǎn)從賬面上抹除之外未作任何處理。

　　對(duì)于這樣一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)的處理顯然是錯(cuò)誤的。正確的處理應(yīng)當(dāng)是：

　　第一，進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)的納稅申報(bào)?！吨腥A人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（以下稱暫行條例）第一條規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納營(yíng)業(yè)稅?！薄稌盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第四條又規(guī)定：“條例第一條所稱提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅行為）?！蓖瑫r(shí)規(guī)定：“前款所稱有償，包括取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益?！睂?duì)照上述條例，企業(yè)轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)時(shí)雖然沒(méi)有取得收入，但是卻取得抵消所欠貨款的經(jīng)濟(jì)利益，因而已經(jīng)在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了有償轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)，即完全滿足現(xiàn)行稅法所確定的營(yíng)業(yè)稅的全部課稅要件，理當(dāng)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。雖然企業(yè)轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)的凈值不到70萬(wàn)元，但因?yàn)槠髽I(yè)實(shí)際上取得了80萬(wàn)元的經(jīng)濟(jì)利益，因此，結(jié)合《暫行條例實(shí)施細(xì)則》第＋四條的規(guī)定，此時(shí)，企業(yè)申報(bào)的計(jì)稅收入額應(yīng)當(dāng)為80萬(wàn)元。也就是說(shuō)企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅4萬(wàn)元（80×5％＝4），并繳納城建稅和教育費(fèi)附加。

　　第二，在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)還須進(jìn)行必要的納稅調(diào)整。企業(yè)轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)構(gòu)成了視同銷售業(yè)務(wù)，根據(jù)財(cái)稅[1996]79號(hào)文第二條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)計(jì)算轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)的利潤(rùn)。假設(shè)不考慮企業(yè)房產(chǎn)的其他情況，那么該案例中企業(yè)在所得稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整的計(jì)稅利潤(rùn)為：經(jīng)濟(jì)收益－房產(chǎn)成本－相關(guān)稅費(fèi)＝80萬(wàn)元－（150萬(wàn)元－80萬(wàn)元）－4萬(wàn)元－城建稅及教育費(fèi)附加。

　　當(dāng)然，該案例中企業(yè)抵消的是所欠貨款，如果納稅人將相關(guān)資產(chǎn)抵給銀行以歸還銀行貸款等，其處理也基本上一致，也須計(jì)繳增值稅或營(yíng)業(yè)稅，及城建稅和教育附加，在申報(bào)繳納企業(yè)所得稅時(shí)還須調(diào)增值稅所得。