營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃――如何理解營(yíng)業(yè)稅的征收范圍
案例：
A公司是我國(guó)國(guó)內(nèi)一家著名的化妝品生產(chǎn)廠家，1999年A公司欲推出一款全新的護(hù)膚用品，為了更快地打開銷路，擴(kuò)大市場(chǎng)份額，A公司與法國(guó)一家知名護(hù)膚品廠商H洽談，希望H廠商能向A公司轉(zhuǎn)讓其商標(biāo)在中國(guó)大陸的使用權(quán)。經(jīng)過(guò)一系列艱苦的談判，A公司與H廠商最終在巴黎簽訂了轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)協(xié)議，轉(zhuǎn)讓費(fèi)用高達(dá)136萬(wàn)元。但H廠商并沒有在中國(guó)境內(nèi)繳納營(yíng)業(yè)稅，當(dāng)我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)令其補(bǔ)繳稅款時(shí)，H廠商申辨說(shuō)：
一、該商標(biāo)的轉(zhuǎn)讓是在法國(guó)進(jìn)行的，因?yàn)樽罱K是在巴黎簽訂的轉(zhuǎn)讓協(xié)議。
二、該商標(biāo)的受讓人是中國(guó)A公司，而轉(zhuǎn)讓人是法國(guó)H廠商，不應(yīng)適用中國(guó)稅法營(yíng)業(yè)稅中關(guān)于轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法，向H廠商指出，轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)只要在中華人發(fā)共和國(guó)境內(nèi)使用，都是營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。H廠商在了解我國(guó)有關(guān)稅法的規(guī)定后，很快就補(bǔ)繳了應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。
分析：
按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。本案涉及到營(yíng)業(yè)稅中對(duì)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)稅目的具體規(guī)定以及如何正確理解營(yíng)業(yè)稅征收范圍。
《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，是指實(shí)際稅收行政管理的區(qū)域。
之所以要對(duì)境內(nèi)境外應(yīng)稅行為進(jìn)行劃分，實(shí)際上就是要確定營(yíng)業(yè)稅適用的地域范圍，也就是通常所說(shuō)的稅收管轄權(quán)。只有當(dāng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為發(fā)生在我國(guó)的稅收管轄范圍之內(nèi)，才能產(chǎn)生營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)。
根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，只要所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)在我國(guó)境內(nèi)使用，就已符合營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。這種情形強(qiáng)調(diào)的是“在境內(nèi)使用”。凡是轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)，不論其在何處轉(zhuǎn)讓，也不論轉(zhuǎn)讓人或受讓人是誰(shuí)，只要該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)使用，就屬于營(yíng)業(yè)稅的管轄權(quán)范圍。所謂“使用”，包括該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也包括將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓，還包括受讓者將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的保留。
由此可見，A公司與法國(guó)H廠商簽訂的商標(biāo)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，完全符合無(wú)形資產(chǎn)在國(guó)境內(nèi)使用的規(guī)定，屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。所以H廠商的兩條申辯理由都不能成立，應(yīng)補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。
點(diǎn)評(píng)：
正確了解營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，是正確繳納營(yíng)業(yè)稅的基石。營(yíng)業(yè)稅的征收范圍是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。其中包含兩方面的理解：
一、“中華人華共和國(guó)和國(guó)境內(nèi)”的基本定義
根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，所謂“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)”，是指所發(fā)生的應(yīng)稅行為具有下列7種情形之一者：1.應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。這種情形強(qiáng)調(diào)的是勞務(wù)“發(fā)生在境內(nèi)”。凡是境內(nèi)納稅人之間互相提供的應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)稅行為屬于營(yíng)業(yè)稅的管轄權(quán)范圍；境外單位和個(gè)人在境內(nèi)使用提供的應(yīng)稅勞務(wù)；無(wú)論其在境內(nèi)有無(wú)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，其應(yīng)稅行為屬于營(yíng)業(yè)稅的管轄權(quán)范圍；凡是境內(nèi)納稅人在境外使用所提供的勞務(wù)，其行為不屬于營(yíng)業(yè)稅的管轄權(quán)范圍。2.在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境。3.在境內(nèi)組織游客出境旅游。4.所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)使用。5.所銷售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。只要是在境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)，不論其是境內(nèi)單位，還是境外單位開發(fā)或銷售的，都屬于營(yíng)業(yè)稅的管轄權(quán)范圍。6.境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的出口信用險(xiǎn)的保險(xiǎn)和勞務(wù)出口貨物險(xiǎn)除外。7.境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供的保險(xiǎn)勞務(wù)。
二、提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)和基本含義。
所謂提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為，即以從受讓方取得貨幣，貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益為條件提供勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。同時(shí)，單位或個(gè)人自己新建建筑物后銷售的行為，視同提供應(yīng)稅勞務(wù)；轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人的行為，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)。但單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供應(yīng)稅勞務(wù)，不包括在內(nèi)。
A公司是我國(guó)國(guó)內(nèi)一家著名的化妝品生產(chǎn)廠家，1999年A公司欲推出一款全新的護(hù)膚用品，為了更快地打開銷路，擴(kuò)大市場(chǎng)份額，A公司與法國(guó)一家知名護(hù)膚品廠商H洽談，希望H廠商能向A公司轉(zhuǎn)讓其商標(biāo)在中國(guó)大陸的使用權(quán)。經(jīng)過(guò)一系列艱苦的談判，A公司與H廠商最終在巴黎簽訂了轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)協(xié)議，轉(zhuǎn)讓費(fèi)用高達(dá)136萬(wàn)元。但H廠商并沒有在中國(guó)境內(nèi)繳納營(yíng)業(yè)稅，當(dāng)我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)令其補(bǔ)繳稅款時(shí)，H廠商申辨說(shuō)：
一、該商標(biāo)的轉(zhuǎn)讓是在法國(guó)進(jìn)行的，因?yàn)樽罱K是在巴黎簽訂的轉(zhuǎn)讓協(xié)議。
二、該商標(biāo)的受讓人是中國(guó)A公司，而轉(zhuǎn)讓人是法國(guó)H廠商，不應(yīng)適用中國(guó)稅法營(yíng)業(yè)稅中關(guān)于轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)稅法，向H廠商指出，轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)只要在中華人發(fā)共和國(guó)境內(nèi)使用，都是營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。H廠商在了解我國(guó)有關(guān)稅法的規(guī)定后，很快就補(bǔ)繳了應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。
分析：
按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人。本案涉及到營(yíng)業(yè)稅中對(duì)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)稅目的具體規(guī)定以及如何正確理解營(yíng)業(yè)稅征收范圍。
《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》規(guī)定在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，是指實(shí)際稅收行政管理的區(qū)域。
之所以要對(duì)境內(nèi)境外應(yīng)稅行為進(jìn)行劃分，實(shí)際上就是要確定營(yíng)業(yè)稅適用的地域范圍，也就是通常所說(shuō)的稅收管轄權(quán)。只有當(dāng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行為發(fā)生在我國(guó)的稅收管轄范圍之內(nèi)，才能產(chǎn)生營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)。
根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，只要所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)在我國(guó)境內(nèi)使用，就已符合營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。這種情形強(qiáng)調(diào)的是“在境內(nèi)使用”。凡是轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)，不論其在何處轉(zhuǎn)讓，也不論轉(zhuǎn)讓人或受讓人是誰(shuí)，只要該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)使用，就屬于營(yíng)業(yè)稅的管轄權(quán)范圍。所謂“使用”，包括該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也包括將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓，還包括受讓者將該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的保留。
由此可見，A公司與法國(guó)H廠商簽訂的商標(biāo)使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓，完全符合無(wú)形資產(chǎn)在國(guó)境內(nèi)使用的規(guī)定，屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。所以H廠商的兩條申辯理由都不能成立，應(yīng)補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。
點(diǎn)評(píng)：
正確了解營(yíng)業(yè)稅的征收范圍，是正確繳納營(yíng)業(yè)稅的基石。營(yíng)業(yè)稅的征收范圍是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)和轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為。其中包含兩方面的理解：
一、“中華人華共和國(guó)和國(guó)境內(nèi)”的基本定義
根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，所謂“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)”，是指所發(fā)生的應(yīng)稅行為具有下列7種情形之一者：1.應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)。這種情形強(qiáng)調(diào)的是勞務(wù)“發(fā)生在境內(nèi)”。凡是境內(nèi)納稅人之間互相提供的應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)稅行為屬于營(yíng)業(yè)稅的管轄權(quán)范圍；境外單位和個(gè)人在境內(nèi)使用提供的應(yīng)稅勞務(wù)；無(wú)論其在境內(nèi)有無(wú)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，其應(yīng)稅行為屬于營(yíng)業(yè)稅的管轄權(quán)范圍；凡是境內(nèi)納稅人在境外使用所提供的勞務(wù)，其行為不屬于營(yíng)業(yè)稅的管轄權(quán)范圍。2.在境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物出境。3.在境內(nèi)組織游客出境旅游。4.所轉(zhuǎn)讓的無(wú)形資產(chǎn)在境內(nèi)使用。5.所銷售的不動(dòng)產(chǎn)在境內(nèi)。只要是在境內(nèi)的不動(dòng)產(chǎn)，不論其是境內(nèi)單位，還是境外單位開發(fā)或銷售的，都屬于營(yíng)業(yè)稅的管轄權(quán)范圍。6.境內(nèi)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)提供的出口信用險(xiǎn)的保險(xiǎn)和勞務(wù)出口貨物險(xiǎn)除外。7.境外保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標(biāo)的提供的保險(xiǎn)勞務(wù)。
二、提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)和基本含義。
所謂提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為，即以從受讓方取得貨幣，貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益為條件提供勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的行為。同時(shí)，單位或個(gè)人自己新建建筑物后銷售的行為，視同提供應(yīng)稅勞務(wù)；轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人的行為，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)。但單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者聘用的員工為本單位或雇主提供應(yīng)稅勞務(wù)，不包括在內(nèi)。
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