消費稅利用計算公式籌劃法

　　消費稅的計算公式有兩大類，其中實行從價定率辦法計征消費稅的計算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率。銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括向購買方收取的增值稅款。

　　價外費用是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約費、手續(xù)費、包裝費、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項及其他各種性質(zhì)的價外費用。消費稅在下列幾種情況下存在著納稅籌劃機會：

　?。?）納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，銷售額按同類消費品的價格確定，此時，按偏低一點的價格確定便能節(jié)省消費稅。在沒有同類消費品銷售價格的情況下，按組成計稅價格確定。組成計稅價格為：

　　組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1－消費稅稅率）

　　從節(jié)稅的角度看，企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量縮小成本和利潤，以利于減少稅款。

　　（2）委托加工應(yīng)稅消費品時，銷售額按受托方同類消費品的價格確定。此時，委托方可協(xié)同受托方在確定價格時獲取節(jié)稅的機會，將價格確定作為節(jié)稅手段加以運用。沒有同類消費品銷售價格的，按組成計稅價格確定。

　　組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－消費稅稅率）

　　在以上組成計稅價格中，材料成本和加工費的確定上存在著節(jié)稅機會。委托方可取得受托方的協(xié)助，將材料成本和加工費壓低，從而節(jié)省消費稅。

　?。?）進口應(yīng)稅消費品的，按組成計稅價格確定應(yīng)納消費稅稅額。組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（1－消費稅稅率）

　　在上面公式中，關(guān)稅和消費稅稅率沒有明顯的節(jié)稅機會，但關(guān)稅的完稅價格具有很大的彈性，因而具有節(jié)稅機會。一般來說，關(guān)稅的完稅價格越小，對節(jié)稅越有利。

　　因此，要求節(jié)稅者盡可能地降低抵岸價格以及其他組成計稅價格的因素，并獲取海關(guān)的認可。這里就要用到轉(zhuǎn)讓定價，即讓利于境內(nèi)企業(yè)，然后以其他形式返還利潤。當(dāng)然公式中的稅率也并不是一點節(jié)稅機會也沒有。比如，將整件分成零件進口，進口后再組裝。一般來說整件商品適用關(guān)稅稅率較零部件的關(guān)稅稅率高，這種零件進口方式就使得整體適用稅率下降，相應(yīng)消費稅也因關(guān)稅的減少而減少。

　?。?）納稅人銷售中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，應(yīng)換算出不含增值稅稅款的銷售額。換算公式為：

　　不含稅銷售額＝含稅銷售額／（1＋增值稅稅率）

　　在上面的公式中，有兩點值得節(jié)稅者思考：一是將含增值稅的銷售額作為消費稅的計稅依據(jù)；二是沒有經(jīng)過節(jié)稅籌劃，將本可以壓縮的含增值額的銷售額直接按公式計算。這兩種情況都不利于企業(yè)節(jié)稅。