轉(zhuǎn)讓定價的巧妙運用

　　轉(zhuǎn)讓定價又稱轉(zhuǎn)移價格，是企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃的基本方法之一，廣泛地被各企業(yè)運用于各稅種的納稅籌劃中，并不僅限于消費稅方面。轉(zhuǎn)讓定價是指在經(jīng)濟活動中，有經(jīng)濟聯(lián)系的企業(yè)各方為均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不依照市場買賣規(guī)則和市場價格進(jìn)行交易，而是根據(jù)他們之間的共同利益或為了最大限度地維護(hù)他們之間的收入而進(jìn)行的產(chǎn)品或非產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓。

　　在這種轉(zhuǎn)讓中，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價格根據(jù)雙方的意愿，可高于或低于市場上由供求關(guān)系決定的價格，以達(dá)到少納稅甚至不納稅的目的。這也就是說，在經(jīng)濟生活中，凡發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系、財務(wù)關(guān)系或行政關(guān)系的納稅個人和企業(yè)，為了躲避市場價格交易所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，實行某種類似經(jīng)濟組織內(nèi)部核算的價格方式轉(zhuǎn)讓相互間的產(chǎn)品，以達(dá)到轉(zhuǎn)讓利潤，減少納稅的目的。比如，在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)承擔(dān)的納稅負(fù)擔(dān)不一致的情況下，若商業(yè)企業(yè)適用的稅率高于生產(chǎn)企業(yè)或反過來生產(chǎn)企業(yè)所適用的稅率高于商業(yè)企業(yè)，那么，有聯(lián)系的商業(yè)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)就可以通過某種契約的形式，增加低稅率一方的利潤，使兩者共同承擔(dān)的稅負(fù)最小化。

　　從法律方面講，企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價或轉(zhuǎn)讓利潤是合法的，根本無懈可擊。因為在社會主義市場經(jīng)濟模式下，任何一個商品生產(chǎn)者和經(jīng)營者及買賣雙方都有權(quán)利根據(jù)自己的需要確定所生產(chǎn)和經(jīng)營產(chǎn)品的價格標(biāo)準(zhǔn)。對這種有悖于市場價格的買賣行為，任何人也無權(quán)干涉，“周瑜打黃蓋，一個愿打一個愿挨”。因為法律上對生產(chǎn)經(jīng)營者產(chǎn)品定價權(quán)的保護(hù)及市場供求關(guān)系變化對產(chǎn)品價格的影響決定了商品生產(chǎn)者可以利用他們手中受法律保護(hù)的權(quán)利，對產(chǎn)品價格和自身利潤水平以及關(guān)聯(lián)企業(yè)之間平均利潤水平進(jìn)行調(diào)整。眾所周知，商品價格上的任何增減變化都會帶來明顯的稅收后果。對一個生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)來說，產(chǎn)品價格的變動與經(jīng)濟利益有著十分密切的關(guān)系，基于價格變動對生產(chǎn)企業(yè)的影響，納稅法人和個人往往不遺余力地對價格制度和轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行分析研究，尋找最佳的納稅籌劃方法。

　　消費稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域而非流通領(lǐng)域或終極的消費環(huán)節(jié)，因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進(jìn)口）應(yīng)稅消費品的企業(yè)，如果以較低的價格將應(yīng)稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應(yīng)納稅銷售額。而獨立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)上，只繳納增值稅，不繳納消費稅，因而，這樣做可以使集團的整體消費稅負(fù)下降，但增值稅稅負(fù)不變。