委托加工 有效節(jié)稅

　　隨著世界經(jīng)濟的發(fā)展進(jìn)程不斷加快，整個社會經(jīng)濟進(jìn)入社會化大生產(chǎn)的階段，社會分工也隨之更加精細(xì)。我們可以看到一件商品每一個零件有可能都出自于不同的生產(chǎn)廠家?，F(xiàn)在許多生產(chǎn)企業(yè)在法律沒有制裁的條件下，為了達(dá)到給公司節(jié)稅的目的，帶來企業(yè)利潤的最大化，就是將自己生產(chǎn)過程中的某一環(huán)節(jié)委托其他的專門的公司進(jìn)行加工處理。

　　對于委托加工業(yè)務(wù)《消費稅暫行條例》及《消費稅暫行條例實施細(xì)則》規(guī)定：委托加工的應(yīng)稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接出售的，不在征收消費稅。委托加工的應(yīng)稅消費品，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅。沒有同類消費品的銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為：

　　組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1－消費稅稅率）

　　應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率

　　消費稅是在增值稅的基礎(chǔ)上以特定的消費品為課稅對象所征收的一種稅。一直以來消費稅的征收剛性比較強幾乎沒有稅收調(diào)節(jié)點。但是根據(jù)以上的政策可以發(fā)現(xiàn)我們可以通過改變具體的經(jīng)營環(huán)節(jié)的方式達(dá)到調(diào)節(jié)稅收的目的。

　　假如一糧食白酒生產(chǎn)廠家購入高粱生產(chǎn)糧食白酒，購入成本為130萬元根據(jù)合同要生產(chǎn)50噸糧食白酒。合同議訂銷售價格為10萬元/噸，總價為500萬元。

　　如果該酒廠按照合同規(guī)定完全自己加工生產(chǎn)的話，該廠按照酒類消費品的消費稅計稅公式：“應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售數(shù)量×定額稅率+應(yīng)稅銷售額 ×比例稅率”應(yīng)交納的消費稅為500×25%+50×2000×0.5÷10000=130（萬元）

　　但是如果該酒廠將生產(chǎn)任務(wù)委托其他企業(yè)加工成定型產(chǎn)品收回后直接銷售的話，那么加工費應(yīng)該比完全自主加工的生產(chǎn)成本稍高假設(shè)為150萬元。如果合理的安排委托加工業(yè)務(wù)的生產(chǎn)過程，那么可以按照委托加工業(yè)務(wù)的組成計稅價格來由受托加工企業(yè)來代扣代繳消費稅。應(yīng)納稅額為（130+150）÷（1－25%）×25%+50×2000×0.5÷10000=98.33（萬元）

　　根據(jù)以上的計算我們可以發(fā)現(xiàn)，對于這一類的業(yè)務(wù)來說采取委托加工的方式應(yīng)交的稅金要低于完全自主加工銷售方式下的應(yīng)納稅額。可見采用不同的生產(chǎn)方式可以產(chǎn)生不同的稅收效果。這主要是因為委托方要以高于加工成本的價格售出商品以求贏利。在其他因素相同的情況下，自行加工方式要考慮自身的利潤而使得在這一環(huán)節(jié)的增值額要大于受托加工企業(yè)的單純加工的增值額。這樣自行加工的消費稅計稅依據(jù)當(dāng)中就包含了更高的利潤部分。

　　因此在實際的生產(chǎn)過程中只要能合理的安排生產(chǎn)方式、過程，企業(yè)就可以達(dá)到有效節(jié)稅的目的。