消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)的稅收籌劃

　　消費(fèi)稅的征收不同于增值稅。增值稅是以每個(gè)流通環(huán)節(jié)的增值額作為課征對(duì)象，體現(xiàn)為“道道征收”，而消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)具有單一性，即它只是在應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)、流通或消費(fèi)的某一環(huán)節(jié)征稅，并不是多環(huán)節(jié)多次征收。從消費(fèi)品的生產(chǎn)流通體制表看，國內(nèi)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品一般要經(jīng)過生產(chǎn)、批發(fā)、零售三個(gè)環(huán)節(jié)，進(jìn)口的消費(fèi)品要經(jīng)過進(jìn)口、批發(fā)、零售三個(gè)環(huán)節(jié)。相對(duì)于為數(shù)眾多的批發(fā)商和消費(fèi)者而言，生產(chǎn)環(huán)節(jié)和進(jìn)口環(huán)節(jié)牽涉到的生產(chǎn)經(jīng)營者數(shù)量最少，從而有利于實(shí)行有效的源泉控制和保障稅收征管效率，因而將消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)確定在消費(fèi)品生產(chǎn)流通的源頭，即產(chǎn)制環(huán)節(jié)最為適宜。

　　那么，應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅環(huán)節(jié)是怎樣規(guī)定的？納稅人從事應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)銷售的，其納稅環(huán)節(jié)一般是應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)，且納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)、支付代購手續(xù)費(fèi)以及在銷售之外另付給購貨方或中間人作為獎(jiǎng)勵(lì)和報(bào)酬的應(yīng)稅消費(fèi)品，也屬于銷售范疇；納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品以外的其他方面，應(yīng)在移送使用環(huán)節(jié)納稅；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅環(huán)節(jié)確定在委托方提貨時(shí)，由受托方代收代繳稅款；進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，納稅環(huán)節(jié)確定在報(bào)關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)。但是，對(duì)于金銀首飾則改在零售環(huán)節(jié)課征。

　　由于消費(fèi)稅的課征只選擇單一環(huán)節(jié)，而消費(fèi)品的流通還存在著批發(fā)、零售等若干個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，這在客觀上為企業(yè)選擇一定的方式節(jié)稅提供了可能。企業(yè)可以采用分設(shè)獨(dú)立核算的經(jīng)銷部、銷售公司的辦法，降低生產(chǎn)環(huán)節(jié)的銷售價(jià)格向他們供貨，經(jīng)銷部、銷售公司再以正常價(jià)格對(duì)外銷售，由于消費(fèi)稅主要在產(chǎn)制環(huán)節(jié)征收，企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)因此減輕許多。

　　某小汽車生產(chǎn)廠，正常小汽車的出廠價(jià)為128000元／輛，適用稅率為8％。而該廠分設(shè)了獨(dú)立核算的經(jīng)銷部，向經(jīng)銷部供貨時(shí)價(jià)格定為98000元／輛，當(dāng)月出廠小汽車200輛。兩種銷售方式稅負(fù)對(duì)比如下：

　　廠家直接銷售，應(yīng)納消費(fèi)稅額為：

　　128000×200×8％＝2048000（元）

　　由經(jīng)銷部銷售，應(yīng)納消費(fèi)稅額為：

　　98000×200×8％＝1568000（元）

　　由此，企業(yè)可節(jié)稅2048000－1568000＝480000（元）

　　現(xiàn)在，這種做法在生產(chǎn)煙、酒、化妝品、摩托車、小汽車的行業(yè)里得到較為普遍的應(yīng)用。這里需要企業(yè)注意的是：生產(chǎn)廠家向經(jīng)銷部出售應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，只能適度壓低價(jià)格；如果壓低幅度過大，就屬于稅法所稱“價(jià)格明顯偏低”，此時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以行使對(duì)價(jià)格的調(diào)整權(quán)。