設(shè)立廣告公司 增加稅前扣除

　　內(nèi)地甲公司的老總最近感到煩惱，因為公司財務(wù)負(fù)責(zé)人告訴他，公司2005年實現(xiàn)利潤雖比上年有較大的增長，但公司的凈利潤不多，原因是公司發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費超過了稅前扣除比例，需納稅調(diào)增500萬元，按照公司適用的企業(yè)所得稅率33%計算要多繳165萬元企業(yè)所得稅；并且財務(wù)負(fù)責(zé)人還告訴他，為了避免發(fā)生這類情況，在編制2006年財務(wù)預(yù)算時，要嚴(yán)控此類費用。“酒香也怕巷子深”。該老總認(rèn)為甲公司作為一家成長性較好的企業(yè)，在激烈的市場競爭中，只有不斷通過有效的廣告宣傳來開拓新市場、鞏固已有市場和樹立企業(yè)良好的形象。面臨廣告宣傳投入存在要多繳稅的困惑，他很想知道到底該怎么辦？經(jīng)朋友介紹，他向當(dāng)?shù)匾患叶悇?wù)師事務(wù)所的注冊稅務(wù)師咨詢。

　　受托的注冊稅務(wù)師在詳細(xì)了解甲公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務(wù)狀況后認(rèn)為：甲公司近幾年來每年發(fā)生的符合稅前扣除條件的廣告費均遠(yuǎn)低于2%的扣除比例，即使加上業(yè)務(wù)宣傳費也不會超過該比例。公司年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費超過扣除比例，主要是因為公司的產(chǎn)品有相當(dāng)一部分是面向廣大的農(nóng)村市場。公司在許多縣城和鄉(xiāng)鎮(zhèn)做了許多促銷活動，而縣城具有經(jīng)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)較少，很多廣告宣傳費用不符合稅法規(guī)定的條件，只能在業(yè)務(wù)宣傳費用中開支。另外獲悉，公司原本也想通過市區(qū)一些具有資質(zhì)的廣告公司去開展工作，但由于費用較高，投入較大因而放棄這一想法。鑒于這種情況，注冊稅務(wù)師建議甲公司與其全資子公司合資設(shè)立一家廣告公司，甲公司占廣告公司95％股份，這樣一來，既可解決公司的部分廣告費用列支問題，又可利用公司營銷人才優(yōu)勢和客戶渠道，對外承接業(yè)務(wù)，并使公司銀行賬上閑置的資金得以盤活增值。

　　該注冊稅務(wù)師提供的方案主要內(nèi)容為：

　　1.甲公司大部分廣告宣傳均可委托廣告公司進(jìn)行。甲公司因超過扣除比例后的100元業(yè)務(wù)宣傳費用不能在稅前扣除要進(jìn)行納稅調(diào)整，最終將影響公司凈利潤100元。

　　而設(shè)立廣告公司后，甲公司直接和間接全部控股廣告公司，可將公司與廣告公司視為一個整體來分析。通過廣告公司的運作，部分宣傳費用符合條件可以廣告費名義在稅前扣除。對廣告公司來講，廣告費要按5%的稅率繳營業(yè)稅100×5%=5（元），相應(yīng)的城建稅和教育費附加5×（7%+3%）=0.5（元）（城建稅率7%，教育費附加為3%），按3%比例繳文化建設(shè)事業(yè)附加費100×3%=3（元）（暫不考慮其他稅費）。該100元廣告費對廣告公司凈利潤的影響只有（5+0.5+3）×（1－33%）=5.7（元）；而對甲公司凈利潤的影響為100×（1－33%）=67（元），合計為72.7元。這個結(jié)果，較不設(shè)立廣告公司方式多獲凈利潤100－72.7=27.3（元），比率為27.3÷100=27.3%.

　　至于一些廣告宣傳品，因視同銷售要繳增值稅，注冊稅務(wù)師建議由甲公司直接購買，避免因廣告公司購買后不能抵扣增值稅而增加成本（廣告公司難以達(dá)到一般納稅人資格）。

　　據(jù)測算，公司2006年有400萬元業(yè)務(wù)宣傳費通過轉(zhuǎn)換為廣告費而避免納稅調(diào)增，因此可比不設(shè)廣告公司多獲凈利潤400×27.3%＝109.2（萬元）。

　　2.廣告公司成立時間的籌劃。

　　根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔1994〕001號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕132號）的規(guī)定，對新辦的獨立的從事信息業(yè)（含廣告業(yè)）的企業(yè)，自開業(yè)之日起，第一至第二年免征所得稅。廣告公司可按照《稅收減免稅管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2005〕129號）文件規(guī)定的程序和要求申請免稅優(yōu)惠。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)減免稅執(zhí)行期限問題的通知》（國稅發(fā)〔1996〕23號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑的批復(fù)》（國稅函〔2003〕1239號）的規(guī)定，對部分予以定期減免稅的企業(yè)，如為年度中間開業(yè)，當(dāng)年實際生產(chǎn)經(jīng)營期不足6個月的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請選擇就當(dāng)年所得繳納所得稅，其減征、免征所得稅的執(zhí)行期限，可推延至下一年度計算。對新辦企業(yè)單位開業(yè)之日的執(zhí)行口徑統(tǒng)一為納稅人取得營業(yè)執(zhí)照上標(biāo)明的設(shè)立日期。因籌劃設(shè)立廣告公司需一定時間，前期操作需一定過渡期，可考慮廣告公司選擇在下半年登記開業(yè)，據(jù)此公司在當(dāng)年正常納稅，而從下一年開始免稅。

　　至于甲公司從廣告公司分回的投資收益要不要補稅的問題，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）的規(guī)定，企業(yè)通過股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計未分配利潤和累計盈余公積金中分配取得股息、紅利性質(zhì)的投資收益，凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅率的，除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補繳企業(yè)所得稅。廣告公司與甲公司適用的企業(yè)所得稅率均為33%，所以不管是免稅期間還是正常納稅期間分回的投資收益均不需要補稅。如廣告公司被批準(zhǔn)兩年免稅，獲利潤100萬元，則可少繳所得稅33萬元。

　　不過甲公司與廣告公司屬關(guān)聯(lián)企業(yè)交易，廣告宣傳費的定價要合理，避免被稅務(wù)局作關(guān)聯(lián)企業(yè)交易調(diào)整。

　　以上只是一些籌劃的思路，情況相似企業(yè)，可根據(jù)自身實際情況具體籌劃。在具體對廣告公司的設(shè)立及運作時，如能合法地享受稅收優(yōu)惠政策、合理地利用稅收政策，有效地做好籌劃，則可最優(yōu)地為公司獲取利益。