增值稅稅務(wù)籌劃案例分析——利用不同的退稅方式籌劃
影響企業(yè)選擇“免稅”、“先征后退”或“免、抵、退”政策的因素主要有以下幾方面：出口企業(yè)經(jīng)營(yíng)的出口貨物的征稅稅率；出口企業(yè)經(jīng)營(yíng)的出口貨物的退稅稅率；出口企業(yè)自己加工的出口貨物本環(huán)節(jié)的增值額（即其形成的應(yīng)納稅額的部分）；出口企業(yè)使用國(guó)產(chǎn)原材料的程度（即其形成的進(jìn)項(xiàng)稅額的部分）。
1.企業(yè)出口貨物的征稅稅率與其退稅稅率相等時(shí)：
若采用“免稅”辦法，其出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額將全部轉(zhuǎn)為成本，由企業(yè)自行負(fù)擔(dān)，從而減少了利潤(rùn)。若采用“先征后退”或“免、抵、退”辦法，這部分的進(jìn)項(xiàng)稅額則由國(guó)家退還企業(yè)，從而使成本減少，利潤(rùn)相對(duì)增加。因此，企業(yè)應(yīng)考慮采用“先征后退”或“免、抵、退”辦法。
2.企業(yè)出口貨物的征稅稅率大于其退稅稅率時(shí)，可分為以下幾種情況：
?。?）當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額即[當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)（征稅稅率－出口貨物退稅率）]大于出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，出口企業(yè)應(yīng)選擇“免稅”方法。
例如：外商投資企業(yè)某年一季度出口鹽漬山野菜1000噸，出口銷售收入為300萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為15萬(wàn)元，該出口企業(yè)沒有內(nèi)銷行為。鹽漬山野菜的退稅稅率為5％，征稅稅率為13％（本例中出口銷售收入指出口離岸價(jià)格，下同）。
采用“免稅”辦法，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額15萬(wàn)元全部轉(zhuǎn)入成本，沖減利潤(rùn)，但企業(yè)沒有承擔(dān)具體的應(yīng)納稅款。
采用“先征后退”辦法，應(yīng)繳納增值稅稅額為24萬(wàn)元（300萬(wàn)×13％－15萬(wàn)）；貨物出口后申請(qǐng)退稅額為15萬(wàn)元（300萬(wàn)×5％）；那么該企業(yè)實(shí)際需承擔(dān)的增值稅額為9萬(wàn)元（24萬(wàn)－15萬(wàn)）。
企業(yè)選擇“免、抵、退”辦法時(shí)：
當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額為24萬(wàn)元［300萬(wàn)×（13％－5％）]；當(dāng)期應(yīng)納稅額為9萬(wàn)元（24萬(wàn)－15萬(wàn)）。
由于應(yīng)納稅額為正數(shù)，所以企業(yè)不予退稅。由此可見，企業(yè)采用“退稅”辦法，會(huì)造成在最后環(huán)節(jié)繳納稅款，從而導(dǎo)致利潤(rùn)減少。在這種情況下，企業(yè)采取“免稅”辦法比較有利。
（2）當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額等于出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，出口企業(yè)選擇三種辦法都可以，對(duì)其利潤(rùn)沒有影響。
例如：外商投資企業(yè)某年一季度出口衛(wèi)生筷子，出口銷售收入為300萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為12萬(wàn)元，該企業(yè)沒有內(nèi)銷，生產(chǎn)的貨物全部出口，衛(wèi)生筷子的征稅稅率為17％，退稅稅率為13％。
采取“免稅”方法，出口企業(yè)不繳納增值稅，出口后也不退稅。
采取“先征后退”辦法，出口企業(yè)應(yīng)繳納增值稅額為39萬(wàn)元（300萬(wàn)×17％－12萬(wàn)）；貨物出口后可申請(qǐng)退稅額為39萬(wàn)元（300萬(wàn)×13％）；出口企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納增值稅額為0.若采取“免、抵、退”辦法，當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額為12萬(wàn)元[300萬(wàn)×（17％－13％）]；企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額為0（12萬(wàn)－12萬(wàn)）。
因此，出口企業(yè)無(wú)論采取何種方法對(duì)其利潤(rùn)的影響是一樣的。
?。?）當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額小于出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，出口企業(yè)選擇“先征后退”和“免、抵、退”辦法比選擇“免稅”辦法有利。
例如：外商投資企業(yè)某年一季度出口塑料制品出口銷售收入為300萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬(wàn)元，沒有內(nèi)銷，生產(chǎn)的貨物全部出口，征稅稅率為17％，退稅稅率為15％。
選擇“免稅”方法，出口企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元全部轉(zhuǎn)入成本，沒有納稅。
選擇“先征后退”的方法時(shí)，出口企業(yè)應(yīng)繳納增值稅額為17萬(wàn)元[300萬(wàn)×17％－34萬(wàn)），貨物出口后可申請(qǐng)退稅稅額為45萬(wàn)元（300萬(wàn)×15％），那么出口企業(yè)實(shí)繳納增值稅額為負(fù)的28萬(wàn)元（17萬(wàn)－45萬(wàn)）?？梢?，出口企業(yè)不但沒有納稅，而且還得到28萬(wàn)元退稅，利潤(rùn)增加。
選擇“免、抵、退”辦法，當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額為6萬(wàn)元[300萬(wàn)×（17％－15％）]，應(yīng)納稅額為負(fù)的28萬(wàn)元（6萬(wàn)－34萬(wàn)），出口企業(yè)應(yīng)退稅額為45萬(wàn)元（300萬(wàn)×15％）。因?yàn)槠髽I(yè)本季度出口銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50％以上即100％，且應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，其絕對(duì)值28萬(wàn)元小于應(yīng)退稅額，所以該企業(yè)實(shí)際退稅額為應(yīng)納稅額的絕對(duì)值，即企業(yè)不但沒有納稅支出還實(shí)際得到28萬(wàn)元，增加了利潤(rùn)。
3.出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額較大，應(yīng)退稅額也比較大，同時(shí)內(nèi)銷數(shù)量很小的情況下，出口企業(yè)應(yīng)采用“先征后退”辦法。原因是“先征后退”是按月辦理的，雖然出口企業(yè)每月向稅務(wù)局繳納出口貨物銷售收入對(duì)應(yīng)的增值稅稅款，但同時(shí)可通過退稅及時(shí)得以補(bǔ)償（一般退稅額均大于納稅額）、采用此種方法是以不增加出口企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用為界限，即退稅所得的利息收入足以彌補(bǔ)繳納稅款占用資金的利息。
4.進(jìn)項(xiàng)稅額較小或內(nèi)銷比例較大時(shí)選擇“免、抵、退”方法比較有利。因?yàn)橐詢?nèi)銷為主的出口企業(yè)采用“免、抵、退”方法，企業(yè)可以用出口免稅后的出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額外負(fù)擔(dān)來(lái)抵頂內(nèi)銷部分的銷項(xiàng)稅額，從而貨物的內(nèi)銷部分應(yīng)納稅額減少或?yàn)榱悖ＷC了企業(yè)資金不被占用。
1.企業(yè)出口貨物的征稅稅率與其退稅稅率相等時(shí)：
若采用“免稅”辦法，其出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額將全部轉(zhuǎn)為成本，由企業(yè)自行負(fù)擔(dān)，從而減少了利潤(rùn)。若采用“先征后退”或“免、抵、退”辦法，這部分的進(jìn)項(xiàng)稅額則由國(guó)家退還企業(yè)，從而使成本減少，利潤(rùn)相對(duì)增加。因此，企業(yè)應(yīng)考慮采用“先征后退”或“免、抵、退”辦法。
2.企業(yè)出口貨物的征稅稅率大于其退稅稅率時(shí)，可分為以下幾種情況：
?。?）當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額即[當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)（征稅稅率－出口貨物退稅率）]大于出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，出口企業(yè)應(yīng)選擇“免稅”方法。
例如：外商投資企業(yè)某年一季度出口鹽漬山野菜1000噸，出口銷售收入為300萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為15萬(wàn)元，該出口企業(yè)沒有內(nèi)銷行為。鹽漬山野菜的退稅稅率為5％，征稅稅率為13％（本例中出口銷售收入指出口離岸價(jià)格，下同）。
采用“免稅”辦法，企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額15萬(wàn)元全部轉(zhuǎn)入成本，沖減利潤(rùn)，但企業(yè)沒有承擔(dān)具體的應(yīng)納稅款。
采用“先征后退”辦法，應(yīng)繳納增值稅稅額為24萬(wàn)元（300萬(wàn)×13％－15萬(wàn)）；貨物出口后申請(qǐng)退稅額為15萬(wàn)元（300萬(wàn)×5％）；那么該企業(yè)實(shí)際需承擔(dān)的增值稅額為9萬(wàn)元（24萬(wàn)－15萬(wàn)）。
企業(yè)選擇“免、抵、退”辦法時(shí)：
當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額為24萬(wàn)元［300萬(wàn)×（13％－5％）]；當(dāng)期應(yīng)納稅額為9萬(wàn)元（24萬(wàn)－15萬(wàn)）。
由于應(yīng)納稅額為正數(shù)，所以企業(yè)不予退稅。由此可見，企業(yè)采用“退稅”辦法，會(huì)造成在最后環(huán)節(jié)繳納稅款，從而導(dǎo)致利潤(rùn)減少。在這種情況下，企業(yè)采取“免稅”辦法比較有利。
（2）當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額等于出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，出口企業(yè)選擇三種辦法都可以，對(duì)其利潤(rùn)沒有影響。
例如：外商投資企業(yè)某年一季度出口衛(wèi)生筷子，出口銷售收入為300萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為12萬(wàn)元，該企業(yè)沒有內(nèi)銷，生產(chǎn)的貨物全部出口，衛(wèi)生筷子的征稅稅率為17％，退稅稅率為13％。
采取“免稅”方法，出口企業(yè)不繳納增值稅，出口后也不退稅。
采取“先征后退”辦法，出口企業(yè)應(yīng)繳納增值稅額為39萬(wàn)元（300萬(wàn)×17％－12萬(wàn)）；貨物出口后可申請(qǐng)退稅額為39萬(wàn)元（300萬(wàn)×13％）；出口企業(yè)實(shí)際應(yīng)繳納增值稅額為0.若采取“免、抵、退”辦法，當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額為12萬(wàn)元[300萬(wàn)×（17％－13％）]；企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額為0（12萬(wàn)－12萬(wàn)）。
因此，出口企業(yè)無(wú)論采取何種方法對(duì)其利潤(rùn)的影響是一樣的。
?。?）當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額小于出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，出口企業(yè)選擇“先征后退”和“免、抵、退”辦法比選擇“免稅”辦法有利。
例如：外商投資企業(yè)某年一季度出口塑料制品出口銷售收入為300萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬(wàn)元，沒有內(nèi)銷，生產(chǎn)的貨物全部出口，征稅稅率為17％，退稅稅率為15％。
選擇“免稅”方法，出口企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元全部轉(zhuǎn)入成本，沒有納稅。
選擇“先征后退”的方法時(shí)，出口企業(yè)應(yīng)繳納增值稅額為17萬(wàn)元[300萬(wàn)×17％－34萬(wàn)），貨物出口后可申請(qǐng)退稅稅額為45萬(wàn)元（300萬(wàn)×15％），那么出口企業(yè)實(shí)繳納增值稅額為負(fù)的28萬(wàn)元（17萬(wàn)－45萬(wàn)）?？梢?，出口企業(yè)不但沒有納稅，而且還得到28萬(wàn)元退稅，利潤(rùn)增加。
選擇“免、抵、退”辦法，當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額為6萬(wàn)元[300萬(wàn)×（17％－15％）]，應(yīng)納稅額為負(fù)的28萬(wàn)元（6萬(wàn)－34萬(wàn)），出口企業(yè)應(yīng)退稅額為45萬(wàn)元（300萬(wàn)×15％）。因?yàn)槠髽I(yè)本季度出口銷售額占本企業(yè)同期全部貨物銷售額50％以上即100％，且應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，其絕對(duì)值28萬(wàn)元小于應(yīng)退稅額，所以該企業(yè)實(shí)際退稅額為應(yīng)納稅額的絕對(duì)值，即企業(yè)不但沒有納稅支出還實(shí)際得到28萬(wàn)元，增加了利潤(rùn)。
3.出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額較大，應(yīng)退稅額也比較大，同時(shí)內(nèi)銷數(shù)量很小的情況下，出口企業(yè)應(yīng)采用“先征后退”辦法。原因是“先征后退”是按月辦理的，雖然出口企業(yè)每月向稅務(wù)局繳納出口貨物銷售收入對(duì)應(yīng)的增值稅稅款，但同時(shí)可通過退稅及時(shí)得以補(bǔ)償（一般退稅額均大于納稅額）、采用此種方法是以不增加出口企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用為界限，即退稅所得的利息收入足以彌補(bǔ)繳納稅款占用資金的利息。
4.進(jìn)項(xiàng)稅額較小或內(nèi)銷比例較大時(shí)選擇“免、抵、退”方法比較有利。因?yàn)橐詢?nèi)銷為主的出口企業(yè)采用“免、抵、退”方法，企業(yè)可以用出口免稅后的出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額外負(fù)擔(dān)來(lái)抵頂內(nèi)銷部分的銷項(xiàng)稅額，從而貨物的內(nèi)銷部分應(yīng)納稅額減少或?yàn)榱悖ＷC了企業(yè)資金不被占用。
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