兼營行為的稅收籌劃技巧——案例分析

    二、案例分析

    按照我國稅法的規(guī)定，兼營增值稅和營業(yè)稅項(xiàng)目的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)  分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額，并分別按各自的計(jì)征方法和適用稅率計(jì)算其應(yīng)納稅額。未分別核算的，從高適用稅率。也就是說，如果納稅人增值稅的適用稅率是17％，營業(yè)稅適用稅率是3％，未分別核算的增值稅和營業(yè)稅項(xiàng)目銷售收入，將應(yīng)一并從高適用17％的稅率，征收增值稅。

    這一征稅規(guī)定說明，在兼營行為中，屬于增值稅的應(yīng)稅貨物或勞務(wù)不論是否分開核算，都要征增值稅，沒有籌劃余地；而對(duì)營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，納稅人可以選擇是否分開核算，以確定是繳納增值稅還是營業(yè)稅。

    [案例1]

    某計(jì)算機(jī)公司是增值稅小規(guī)模納稅人。該公司既銷售計(jì)算機(jī)硬件，也從事軟件的開發(fā)與轉(zhuǎn)讓，某月硬件銷售額為18萬元，另接受委托開發(fā)并轉(zhuǎn)讓軟件取得收入2萬元，該企業(yè)應(yīng)如何作稅收籌劃（硬件銷售的稅率為4％，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅稅率為5％）？

    不分開核算：

    應(yīng)納增值稅＝200000÷（1十4％）×4％＝7692（元）

    分開核算：

    應(yīng)納增值稅＝180000÷（1十4％）×4％＝6923（元）

    應(yīng)納營業(yè)稅＝20000×5％＝1000（元）

    所以不分開核算可以節(jié)稅231元。

    [案例2]

    某商廈2000年12月份的商品含稅零售額為520萬元，同時(shí)經(jīng)營風(fēng)味快餐，該月營業(yè)收入為80萬元。商廈該月的不含稅商品采購額為400萬元，無增值稅發(fā)票的快餐食品材料采購額為30萬元（增值稅稅率為17％，營業(yè)稅稅率為5％）。

    未分別核算：

    應(yīng)納增值稅＝（520+80）/117%×17％-400×17%＝19.18（萬元）

    分別核算：

    應(yīng)納增值稅＝520/（1+17%）×17％-400×17％＝7.56（萬元）

    應(yīng)納營業(yè)稅＝80×5％＝4（萬元）

    分別核算可以為該商廈在流轉(zhuǎn)稅上節(jié)減7.62萬元（19.18-7.56-4）。