兼營行為的稅收籌劃技巧——籌劃原理

    一、稅收籌劃原理

    我國稅法規(guī)定，兼營是指納稅人一方面銷售增值稅的應(yīng)稅貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，另一方面還從事營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，并且這兩項經(jīng)營活動間并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。

    在兼營行為中主要涉及的是增值稅和營業(yè)稅項目。納稅人在進行籌劃時，也主要是對比一下增值稅和營業(yè)稅稅負的高低，然后選擇低稅負的稅種。一般情況下，大家認為增值稅稅負肯定高于營業(yè)稅稅負，但實際上未必如此。

    增值稅一般納稅人的計稅原理是：

    應(yīng)納稅額＝企業(yè)經(jīng)營的增值額×增值稅稅率

    由于增值率＝增值額／經(jīng)營收入，所以：

    應(yīng)納增值稅稅額＝經(jīng)營收入總額×增值率×增值稅稅率

    而營業(yè)稅的計稅原理是：

    應(yīng)納稅額＝經(jīng)營收入總額×營業(yè)稅稅率

    為比較兩者稅負高低，設(shè)經(jīng)營收入總額為Y，增值率為D，增值稅稅率為t1，營業(yè)稅稅率為t2 ，則有：

    應(yīng)納增值稅稅額＝Y(jié)·D·t1

    應(yīng)納營業(yè)稅稅額＝Y(jié)·t2

    當二者稅負相等時有：Y·D·t1＝Y(jié)·t2 ，則D＝t2/t1.

    由此可以得出結(jié)論：當實際的增值率大于D時，納稅人籌劃繳納營業(yè)稅比較合算；當實際增值率等于D時，繳納增值稅和營業(yè)稅負完全一樣；當實際的增值率小于D時，繳納增值稅比較合算。