增值稅稅務籌劃案例分析——利用不同的促銷方式籌劃
較常見的讓利促銷活動主要有打折、贈送，其中贈送又可分為贈送實物（或購物券）和返還現(xiàn)金，下面通過一案例具體分析以上三種方式所涉及的稅種及承擔的稅負。
某商場商品銷售利潤率為40％，銷售100元商品，其成本為60元，商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：
一是，商品7折銷售；
二是，購物滿100元者贈送價值30元的商品（成本18元，均為含稅價）；
三是，購物滿100元者返還30元現(xiàn)金。
假定消費者同樣是購買一件價值100元的商品，對于商家來說以上三種方式的應納稅情況及利潤情況如下（暫不考慮城建稅和教育費附加）：
1.7折銷售，價值100元的商品售價70元應繳增值稅額＝70÷（1＋17％）×17％－60／（1＋17％）×17％＝1.45（元）
利潤額＝70÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）＝8.55（元）
應繳所得稅額＝8.55×33％＝2.82（元）
稅后凈利潤＝8.55－2.82＝5.73（元）。
2.購物滿100元，贈送價值30元的商品銷售100元商品應繳增值稅＝100÷（1＋17％）×17％－60÷（1＋17％）×17％＝5.81（元）。
贈送30元商品視同銷售：應繳增值稅＝30÷（1＋17％）×17％－18÷（1＋17％）×17％＝1.74（元）。
合計應繳增值稅＝5.81＋1.74＝7.55（元）
稅法規(guī)定，為其他單位和部門的有關人員發(fā)放現(xiàn)金、實物等應按規(guī)定代扣代繳個人所得稅；稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客30元，商場贈送的價值30元的商品應不含個人所得稅額，該稅應由商場承擔，因此，贈送該商品時商場需代顧客偶然所得繳納的個人所得稅額為：30÷（1＋20％）×20％＝7.5（元）。
利潤額＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）－18÷（1＋17％）－7.5＝11.3（元）
由于贈送的商品成本及代顧客繳納的個人所得稅款不允許稅前扣除，因此應納企業(yè)所得稅額＝[100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）]×33％＝11. 28（元）。
稅后利潤＝11.30－11.28＝0.02（元）。
3.購物滿100元返還現(xiàn)金30元應繳增值稅稅額＝[100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）]×17％＝5.81（元）。
應代顧客繳納個人所得稅7.5（同上）。
利潤額＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）－30－7.5＝－3.31（元）。
應納所得稅額11.28元（同上）。
稅后利潤＝－3.31－11.28＝－14.59（元）。
上述三方案中，方案一最優(yōu)，方案二次之，方案三最差。但如果前提條件發(fā)生變化，則方案的優(yōu)劣會隨之改變。
從以上分析可以看出，顧客購買價值100元的商品，商家同樣是讓利30元，但對于商家來說稅負和利潤卻大不相同。因此，當您在制訂每一項經營決策時，不要忘記先要進行相關的稅務問題籌劃，以便降低稅收成本，獲取最大的經濟效益。
某商場商品銷售利潤率為40％，銷售100元商品，其成本為60元，商場是增值稅一般納稅人，購貨均能取得增值稅專用發(fā)票，為促銷欲采用三種方式：
一是，商品7折銷售；
二是，購物滿100元者贈送價值30元的商品（成本18元，均為含稅價）；
三是，購物滿100元者返還30元現(xiàn)金。
假定消費者同樣是購買一件價值100元的商品，對于商家來說以上三種方式的應納稅情況及利潤情況如下（暫不考慮城建稅和教育費附加）：
1.7折銷售，價值100元的商品售價70元應繳增值稅額＝70÷（1＋17％）×17％－60／（1＋17％）×17％＝1.45（元）
利潤額＝70÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）＝8.55（元）
應繳所得稅額＝8.55×33％＝2.82（元）
稅后凈利潤＝8.55－2.82＝5.73（元）。
2.購物滿100元，贈送價值30元的商品銷售100元商品應繳增值稅＝100÷（1＋17％）×17％－60÷（1＋17％）×17％＝5.81（元）。
贈送30元商品視同銷售：應繳增值稅＝30÷（1＋17％）×17％－18÷（1＋17％）×17％＝1.74（元）。
合計應繳增值稅＝5.81＋1.74＝7.55（元）
稅法規(guī)定，為其他單位和部門的有關人員發(fā)放現(xiàn)金、實物等應按規(guī)定代扣代繳個人所得稅；稅款由支付單位代扣代繳。為保證讓利顧客30元，商場贈送的價值30元的商品應不含個人所得稅額，該稅應由商場承擔，因此，贈送該商品時商場需代顧客偶然所得繳納的個人所得稅額為：30÷（1＋20％）×20％＝7.5（元）。
利潤額＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）－18÷（1＋17％）－7.5＝11.3（元）
由于贈送的商品成本及代顧客繳納的個人所得稅款不允許稅前扣除，因此應納企業(yè)所得稅額＝[100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）]×33％＝11. 28（元）。
稅后利潤＝11.30－11.28＝0.02（元）。
3.購物滿100元返還現(xiàn)金30元應繳增值稅稅額＝[100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）]×17％＝5.81（元）。
應代顧客繳納個人所得稅7.5（同上）。
利潤額＝100÷（1＋17％）－60÷（1＋17％）－30－7.5＝－3.31（元）。
應納所得稅額11.28元（同上）。
稅后利潤＝－3.31－11.28＝－14.59（元）。
上述三方案中，方案一最優(yōu)，方案二次之，方案三最差。但如果前提條件發(fā)生變化，則方案的優(yōu)劣會隨之改變。
從以上分析可以看出，顧客購買價值100元的商品，商家同樣是讓利30元，但對于商家來說稅負和利潤卻大不相同。因此，當您在制訂每一項經營決策時，不要忘記先要進行相關的稅務問題籌劃，以便降低稅收成本，獲取最大的經濟效益。
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