如何進(jìn)行增值稅的稅收籌劃——增值稅出口貨物退（免）稅的稅收籌劃（2）
選擇出口經(jīng)營(yíng)方式的稅收籌劃
作為出口企業(yè)，在選擇出口經(jīng)營(yíng)方式時(shí)，往往涉及到貨物收購(gòu)方式的選擇，貿(mào)易方式的選擇以及貨物出口方式的選擇。選擇哪種方式更適合自己的企業(yè)，這就需要我們進(jìn)行精心的策劃，權(quán)衡利弊。
貨物收購(gòu)方式的選擇
一般地，對(duì)退稅率小于征稅率的貨物，出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人進(jìn)貨比從一般納稅人進(jìn)貨所實(shí)現(xiàn)的出口盈利高。這是因?yàn)?，從小?guī)模納稅人進(jìn)貨，征稅率為6％，退稅率為6％，不會(huì)因?yàn)檎魍硕惵什煌a(chǎn)生的增值稅差額，增大出口成本；而從一般納稅人進(jìn)貨，貨物退稅率低于征稅率，其產(chǎn)生的增值稅差額要計(jì)人出口成本中，兩者相比，前者進(jìn)貨方式下出口成本較低，盈利高。
貿(mào)易方式的選擇
目前，出口貨物主要有兩種貿(mào)易方式，即自營(yíng)出口（含進(jìn)料加工）和來(lái)料加工，分別按“免抵退”辦法和免稅辦法處理。這里，自營(yíng)出口是國(guó)外料件正常報(bào)送進(jìn)口，繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅，加工復(fù)出口后再申請(qǐng)退稅；進(jìn)料加工方式，加工貨物復(fù)出口后，可申請(qǐng)辦理加工及生產(chǎn)環(huán)節(jié)已繳納增值稅的出口退稅；來(lái)料加工方式免征加工費(fèi)的增值稅，對(duì)其耗用的國(guó)產(chǎn)輔料也不辦理出口退稅。毫無(wú)疑問(wèn)，從稅收籌劃上講，進(jìn)料加工方式和來(lái)料加工方式才是出口退稅政策的選擇方案，必須具體分析：
當(dāng)企業(yè)出口貨物的征稅率與其退稅率相等時(shí)，無(wú)論加工復(fù)出口貨物耗用的國(guó)產(chǎn)料件是多還是少，利潤(rùn)率是高是低，都應(yīng)該選擇進(jìn)料方式。因?yàn)檫M(jìn)料加工業(yè)務(wù)，貨物出口后可以辦理全部進(jìn)項(xiàng)稅額的出口退稅，而來(lái)料加工業(yè)務(wù)，雖然免征增值稅，但進(jìn)項(xiàng)稅額不予辦理退稅，從而增加了出口貨物的成本。
當(dāng)企業(yè)出口貨物的征稅率大于其退稅率時(shí)，可分為以下幾種情況：當(dāng)加工復(fù)出口貨物耗用的國(guó)產(chǎn)料件少，利潤(rùn)率較高時(shí)，應(yīng)選擇來(lái)料加工方式。來(lái)料加工業(yè)務(wù)免征增值稅，而進(jìn)料加工雖可辦理增值稅退稅，但由于退稅率低于征稅率，其增值稅差額要計(jì)入出口貨物成本，這使進(jìn)料加工方式業(yè)務(wù)成本較大；當(dāng)加工復(fù)出口貨物耗用的國(guó)產(chǎn)料件較多，利潤(rùn)率較低時(shí)，應(yīng)選擇進(jìn)料加工方式。進(jìn)料加工業(yè)務(wù)可辦理出口退稅，雖然因退稅率低于征稅率而增加了出口貨物成本，但與來(lái)料加工業(yè)務(wù)相比，隨著耗用國(guó)產(chǎn)料件數(shù)量的增多，其成本會(huì)逐漸地抵消，甚至小于后者的業(yè)務(wù)成本。
采用不同的貿(mào)易方式不僅對(duì)企業(yè)出口成本產(chǎn)生了不同的影響，同時(shí)還要注意不同的貿(mào)易方式下貨物的所有權(quán)和貨物定價(jià)權(quán)問(wèn)題。來(lái)料加工方式下，料件的所有權(quán)和成品的所有權(quán)歸外商所有，承接來(lái)料加工的企業(yè)只收加工費(fèi)，出口企業(yè)也沒(méi)有成品的定價(jià)權(quán)；但進(jìn)料加工方式下，料件和加工成品的所有權(quán)及定價(jià)權(quán)都屬于承接進(jìn)料加工的出口企業(yè)，因此，也可以通過(guò)提高貨物售價(jià)來(lái)增大出口盈利，這也是企業(yè)貿(mào)易籌劃的一個(gè)方面。因此，對(duì)出口貨物進(jìn)行稅收籌劃不能不考慮這個(gè)問(wèn)題。
貨物出口方式的選擇
現(xiàn)行出口貨物退（免）稅政策規(guī)定，沒(méi)有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)只能委托出口自產(chǎn)的貨物，有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)，既可自營(yíng)出口貨物也可委托出口貨物，而且這兩種方式都可由自己辦理出口貨物的增值稅退稅。同時(shí)，出口企業(yè)也可采取貨物買斷方式或?qū)⒇浳镌僬{(diào)撥銷售給其他外貿(mào)企業(yè)出口的方式出口，貨物出口后不影響退稅。具體選擇哪種出口方式，可根據(jù)出口企業(yè)的情況而定。
下面是關(guān)于宏大電子有限公司出口貨物的籌劃方案（摘自《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》）：
宏大公司的基本情況宏大電子有限公司是1997年成立的生產(chǎn)型中外合資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)比較廣泛，主要生產(chǎn)甲產(chǎn)品及經(jīng)銷乙產(chǎn)品，具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)。
由于宏大公司在國(guó)外有長(zhǎng)期穩(wěn)定的客戶，每月對(duì)乙產(chǎn)品的需求量是100萬(wàn)件。該產(chǎn)品工藝比較簡(jiǎn)單，宏大公司未自行生產(chǎn)，而是從A工廠購(gòu)進(jìn)后銷售給B外貿(mào)公司出口至國(guó)外客戶（因該公司不愿辦理煩瑣的出口手續(xù)，因此通過(guò)外貿(mào)公司出口）。
下面以一個(gè)月的銷量（10萬(wàn)件）為單位，該公司業(yè)務(wù)的有關(guān)情況如下：
1.乙產(chǎn)品的制造成本為90萬(wàn)元，其中材料成本是80萬(wàn)元（不含稅價(jià)，且能全部取得17％的增值稅專用發(fā)票）。A工廠以100萬(wàn)元的不含稅價(jià)格銷售給宏大公司，其當(dāng)月利潤(rùn)是10萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額13.6萬(wàn)元（80萬(wàn)元×17％），銷項(xiàng)稅額17萬(wàn)元（100萬(wàn)元×17％），應(yīng)繳增值稅3.4萬(wàn)元（17萬(wàn)元－13.6萬(wàn)元）。
2.宏大公司以100萬(wàn)元的不含稅價(jià)格購(gòu)進(jìn)，以110萬(wàn)元的不含稅價(jià)格售出，當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額為間萬(wàn)元（100萬(wàn)元×17％），當(dāng)月銷項(xiàng)稅額18.7萬(wàn)元（110萬(wàn)元×17％），應(yīng)繳增值稅1.7萬(wàn)元，利潤(rùn)10萬(wàn)元。
3.B外貿(mào)公司以110萬(wàn)元不含稅價(jià)（含稅價(jià)128.7萬(wàn)元）購(gòu)進(jìn)，因宏大公司銷售非自產(chǎn)貨物無(wú)法開(kāi)具稅收繳款書(shū)。因此B外貿(mào)公司無(wú)法辦理出口退稅，購(gòu)進(jìn)成本應(yīng)是含稅價(jià)128.7萬(wàn)元，出口售價(jià)130萬(wàn)元，利潤(rùn)1.3萬(wàn)元，不繳稅，不退稅。
4.乙產(chǎn)品征稅率和退稅率均為17％業(yè)務(wù)籌劃針對(duì)宏大公司的實(shí)際情況，得威稅務(wù)代理有限公司建議該公司改變現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)方式，具體推出三個(gè)供宏大公司選擇的方案：
［方案一］改變宏大公司中間經(jīng)銷商的地位，變成宏大公司為B外貿(mào)公司向A加工廠代購(gòu)乙產(chǎn)品，按照規(guī)范的代購(gòu)程序由A加工廠直接賣給B外貿(mào)公司，而宏大公司為B外貿(mào)公司代購(gòu)貨物應(yīng)向其索取代理費(fèi)。按該方案運(yùn)作后由于A加工廠屬生產(chǎn)型企業(yè)，其銷售給B外貿(mào)公司的自產(chǎn)貨物，可開(kāi)具“稅收繳款書(shū)”，B外貿(mào)公司憑該稅收繳款書(shū)可辦理出口退稅。具體操作為：
1.A加工廠用80萬(wàn)元購(gòu)料加工后，以100萬(wàn)元（不含稅價(jià)格）開(kāi)具增值稅專用發(fā)票銷售給B外貿(mào)公司，同時(shí)提供給B外貿(mào)公司稅收繳款書(shū)，A加工廠進(jìn)項(xiàng)稅額13.6萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額17萬(wàn)元，應(yīng)繳增值稅3.4萬(wàn)元。
2.宏大公司向B外貿(mào)公司收取28.7萬(wàn)元代購(gòu)貨物的代理費(fèi)，應(yīng)繳納1.435萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅（28.7萬(wàn)元×5％），利潤(rùn)為27.265萬(wàn)元。
3.B外貿(mào)公司以100萬(wàn)元（不含稅價(jià)格）購(gòu)入貨物，同時(shí)支付宏大公司287萬(wàn)元代理費(fèi)，出口售價(jià)130萬(wàn)元，利潤(rùn)1.3萬(wàn)元，同時(shí)購(gòu)貨時(shí)應(yīng)支付17萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)稅額，貨物出口后能取得17萬(wàn)元的出口退稅，因此增值稅稅負(fù)為0.按此方案，A加工廠和B外貿(mào)公司的利潤(rùn)及稅負(fù)未變，而宏大公司利潤(rùn)增至27. 265萬(wàn)元，少繳1.7萬(wàn)元的增值稅。
?。鄯桨付葑兒甏蠊緸锳加工廠的供貨商，由宏大公司購(gòu)入乙產(chǎn)品的原材料加上自己應(yīng)得的利潤(rùn)后將原材料銷售給A加工廠，再由A加工廠生產(chǎn)出成品后售給B外貿(mào)公司，同時(shí)提供稅收繳款書(shū)，由B外貿(mào)公司辦理出口退稅。具體操作為：
1.宏大公司以80萬(wàn)元的不含稅價(jià)格購(gòu)入材料，取得增值稅專用發(fā)票，以108.7萬(wàn)元（含稅價(jià)127.179萬(wàn)元）銷售給A加工廠，當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額13.6萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額18.479萬(wàn)元，應(yīng)繳增值稅4.879萬(wàn)元，利潤(rùn)28.7萬(wàn)元。
2.A加工廠以108.7萬(wàn)元（含稅價(jià)127.179萬(wàn)元）購(gòu)進(jìn)，以128.7萬(wàn)元（含稅價(jià)150.579萬(wàn)元）銷售給B外貿(mào)公司，利潤(rùn)10萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額18.479萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額21.879萬(wàn)元，應(yīng)繳增值稅3.4萬(wàn)元，稅負(fù)及利潤(rùn)額未改變。
3.B外貿(mào)公司以128.7萬(wàn)元（含稅價(jià)150.579萬(wàn)元）購(gòu)進(jìn)，出口售價(jià)130萬(wàn)元，利潤(rùn)1.3萬(wàn)元未變，購(gòu)貨時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額21.879萬(wàn)元在貨物出口后可全額退稅。
因此，增值稅稅負(fù)為0，未發(fā)生變化。
按此方案，A加工廠和B外貿(mào)公司的利潤(rùn)及稅負(fù)未變，宏大公司利潤(rùn)增至28.7萬(wàn)元，增值稅稅負(fù)增加3.179萬(wàn)元。
［方案三］宏大公司以A加工廠應(yīng)得利潤(rùn)10萬(wàn)元整體租賃A加工廠生產(chǎn)乙產(chǎn)品的設(shè)備（含人工費(fèi)等），自購(gòu)材料加工成成品后直接出口，使乙產(chǎn)品變成自產(chǎn)自銷。按此種方式，宏大公司出口應(yīng)享受生產(chǎn)企業(yè)的“免抵退”政策。由于購(gòu)進(jìn)80萬(wàn)元的材料相應(yīng)取得13.6萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅，該產(chǎn)品以130萬(wàn)元報(bào)關(guān)出口后可退增值稅13.6萬(wàn)元，因此增值稅稅負(fù)是以其成本是90萬(wàn)元（制造成本）＋10萬(wàn)元（租賃費(fèi)），銷售價(jià)130萬(wàn)元，利潤(rùn)30萬(wàn)元。
以上三個(gè)方案中，由于經(jīng)營(yíng)方式的改變，解決了一個(gè)根本問(wèn)題，就是整個(gè)環(huán)節(jié)可以辦理出口退稅了，其中方案三最優(yōu)，但實(shí)際操作較煩瑣，最后宏大公司根據(jù)現(xiàn)行的實(shí)際情況選擇了方案一。如果銷量能夠增長(zhǎng)，出口離岸價(jià)能夠提高，那么，宏大公司將選擇方案三。
以上是根據(jù)實(shí)際工作中的具體安全摘編的三個(gè)方案（還有其他方案，如方案二還可以改為由A加工廠委托B外貿(mào)公司出口的方式），如在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中遇到類似業(yè)務(wù)仍應(yīng)尋求專業(yè)人士的幫助，具體問(wèn)題具體分析，切忌生搬硬套，以免發(fā)生稅務(wù)糾紛。
作為出口企業(yè)，在選擇出口經(jīng)營(yíng)方式時(shí)，往往涉及到貨物收購(gòu)方式的選擇，貿(mào)易方式的選擇以及貨物出口方式的選擇。選擇哪種方式更適合自己的企業(yè)，這就需要我們進(jìn)行精心的策劃，權(quán)衡利弊。
貨物收購(gòu)方式的選擇
一般地，對(duì)退稅率小于征稅率的貨物，出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人進(jìn)貨比從一般納稅人進(jìn)貨所實(shí)現(xiàn)的出口盈利高。這是因?yàn)?，從小?guī)模納稅人進(jìn)貨，征稅率為6％，退稅率為6％，不會(huì)因?yàn)檎魍硕惵什煌a(chǎn)生的增值稅差額，增大出口成本；而從一般納稅人進(jìn)貨，貨物退稅率低于征稅率，其產(chǎn)生的增值稅差額要計(jì)人出口成本中，兩者相比，前者進(jìn)貨方式下出口成本較低，盈利高。
貿(mào)易方式的選擇
目前，出口貨物主要有兩種貿(mào)易方式，即自營(yíng)出口（含進(jìn)料加工）和來(lái)料加工，分別按“免抵退”辦法和免稅辦法處理。這里，自營(yíng)出口是國(guó)外料件正常報(bào)送進(jìn)口，繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅，加工復(fù)出口后再申請(qǐng)退稅；進(jìn)料加工方式，加工貨物復(fù)出口后，可申請(qǐng)辦理加工及生產(chǎn)環(huán)節(jié)已繳納增值稅的出口退稅；來(lái)料加工方式免征加工費(fèi)的增值稅，對(duì)其耗用的國(guó)產(chǎn)輔料也不辦理出口退稅。毫無(wú)疑問(wèn)，從稅收籌劃上講，進(jìn)料加工方式和來(lái)料加工方式才是出口退稅政策的選擇方案，必須具體分析：
當(dāng)企業(yè)出口貨物的征稅率與其退稅率相等時(shí)，無(wú)論加工復(fù)出口貨物耗用的國(guó)產(chǎn)料件是多還是少，利潤(rùn)率是高是低，都應(yīng)該選擇進(jìn)料方式。因?yàn)檫M(jìn)料加工業(yè)務(wù)，貨物出口后可以辦理全部進(jìn)項(xiàng)稅額的出口退稅，而來(lái)料加工業(yè)務(wù)，雖然免征增值稅，但進(jìn)項(xiàng)稅額不予辦理退稅，從而增加了出口貨物的成本。
當(dāng)企業(yè)出口貨物的征稅率大于其退稅率時(shí)，可分為以下幾種情況：當(dāng)加工復(fù)出口貨物耗用的國(guó)產(chǎn)料件少，利潤(rùn)率較高時(shí)，應(yīng)選擇來(lái)料加工方式。來(lái)料加工業(yè)務(wù)免征增值稅，而進(jìn)料加工雖可辦理增值稅退稅，但由于退稅率低于征稅率，其增值稅差額要計(jì)入出口貨物成本，這使進(jìn)料加工方式業(yè)務(wù)成本較大；當(dāng)加工復(fù)出口貨物耗用的國(guó)產(chǎn)料件較多，利潤(rùn)率較低時(shí)，應(yīng)選擇進(jìn)料加工方式。進(jìn)料加工業(yè)務(wù)可辦理出口退稅，雖然因退稅率低于征稅率而增加了出口貨物成本，但與來(lái)料加工業(yè)務(wù)相比，隨著耗用國(guó)產(chǎn)料件數(shù)量的增多，其成本會(huì)逐漸地抵消，甚至小于后者的業(yè)務(wù)成本。
采用不同的貿(mào)易方式不僅對(duì)企業(yè)出口成本產(chǎn)生了不同的影響，同時(shí)還要注意不同的貿(mào)易方式下貨物的所有權(quán)和貨物定價(jià)權(quán)問(wèn)題。來(lái)料加工方式下，料件的所有權(quán)和成品的所有權(quán)歸外商所有，承接來(lái)料加工的企業(yè)只收加工費(fèi)，出口企業(yè)也沒(méi)有成品的定價(jià)權(quán)；但進(jìn)料加工方式下，料件和加工成品的所有權(quán)及定價(jià)權(quán)都屬于承接進(jìn)料加工的出口企業(yè)，因此，也可以通過(guò)提高貨物售價(jià)來(lái)增大出口盈利，這也是企業(yè)貿(mào)易籌劃的一個(gè)方面。因此，對(duì)出口貨物進(jìn)行稅收籌劃不能不考慮這個(gè)問(wèn)題。
貨物出口方式的選擇
現(xiàn)行出口貨物退（免）稅政策規(guī)定，沒(méi)有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)只能委托出口自產(chǎn)的貨物，有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)，既可自營(yíng)出口貨物也可委托出口貨物，而且這兩種方式都可由自己辦理出口貨物的增值稅退稅。同時(shí)，出口企業(yè)也可采取貨物買斷方式或?qū)⒇浳镌僬{(diào)撥銷售給其他外貿(mào)企業(yè)出口的方式出口，貨物出口后不影響退稅。具體選擇哪種出口方式，可根據(jù)出口企業(yè)的情況而定。
下面是關(guān)于宏大電子有限公司出口貨物的籌劃方案（摘自《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》）：
宏大公司的基本情況宏大電子有限公司是1997年成立的生產(chǎn)型中外合資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)比較廣泛，主要生產(chǎn)甲產(chǎn)品及經(jīng)銷乙產(chǎn)品，具有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)。
由于宏大公司在國(guó)外有長(zhǎng)期穩(wěn)定的客戶，每月對(duì)乙產(chǎn)品的需求量是100萬(wàn)件。該產(chǎn)品工藝比較簡(jiǎn)單，宏大公司未自行生產(chǎn)，而是從A工廠購(gòu)進(jìn)后銷售給B外貿(mào)公司出口至國(guó)外客戶（因該公司不愿辦理煩瑣的出口手續(xù)，因此通過(guò)外貿(mào)公司出口）。
下面以一個(gè)月的銷量（10萬(wàn)件）為單位，該公司業(yè)務(wù)的有關(guān)情況如下：
1.乙產(chǎn)品的制造成本為90萬(wàn)元，其中材料成本是80萬(wàn)元（不含稅價(jià)，且能全部取得17％的增值稅專用發(fā)票）。A工廠以100萬(wàn)元的不含稅價(jià)格銷售給宏大公司，其當(dāng)月利潤(rùn)是10萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額13.6萬(wàn)元（80萬(wàn)元×17％），銷項(xiàng)稅額17萬(wàn)元（100萬(wàn)元×17％），應(yīng)繳增值稅3.4萬(wàn)元（17萬(wàn)元－13.6萬(wàn)元）。
2.宏大公司以100萬(wàn)元的不含稅價(jià)格購(gòu)進(jìn)，以110萬(wàn)元的不含稅價(jià)格售出，當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額為間萬(wàn)元（100萬(wàn)元×17％），當(dāng)月銷項(xiàng)稅額18.7萬(wàn)元（110萬(wàn)元×17％），應(yīng)繳增值稅1.7萬(wàn)元，利潤(rùn)10萬(wàn)元。
3.B外貿(mào)公司以110萬(wàn)元不含稅價(jià)（含稅價(jià)128.7萬(wàn)元）購(gòu)進(jìn)，因宏大公司銷售非自產(chǎn)貨物無(wú)法開(kāi)具稅收繳款書(shū)。因此B外貿(mào)公司無(wú)法辦理出口退稅，購(gòu)進(jìn)成本應(yīng)是含稅價(jià)128.7萬(wàn)元，出口售價(jià)130萬(wàn)元，利潤(rùn)1.3萬(wàn)元，不繳稅，不退稅。
4.乙產(chǎn)品征稅率和退稅率均為17％業(yè)務(wù)籌劃針對(duì)宏大公司的實(shí)際情況，得威稅務(wù)代理有限公司建議該公司改變現(xiàn)有經(jīng)營(yíng)方式，具體推出三個(gè)供宏大公司選擇的方案：
［方案一］改變宏大公司中間經(jīng)銷商的地位，變成宏大公司為B外貿(mào)公司向A加工廠代購(gòu)乙產(chǎn)品，按照規(guī)范的代購(gòu)程序由A加工廠直接賣給B外貿(mào)公司，而宏大公司為B外貿(mào)公司代購(gòu)貨物應(yīng)向其索取代理費(fèi)。按該方案運(yùn)作后由于A加工廠屬生產(chǎn)型企業(yè)，其銷售給B外貿(mào)公司的自產(chǎn)貨物，可開(kāi)具“稅收繳款書(shū)”，B外貿(mào)公司憑該稅收繳款書(shū)可辦理出口退稅。具體操作為：
1.A加工廠用80萬(wàn)元購(gòu)料加工后，以100萬(wàn)元（不含稅價(jià)格）開(kāi)具增值稅專用發(fā)票銷售給B外貿(mào)公司，同時(shí)提供給B外貿(mào)公司稅收繳款書(shū)，A加工廠進(jìn)項(xiàng)稅額13.6萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額17萬(wàn)元，應(yīng)繳增值稅3.4萬(wàn)元。
2.宏大公司向B外貿(mào)公司收取28.7萬(wàn)元代購(gòu)貨物的代理費(fèi)，應(yīng)繳納1.435萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅（28.7萬(wàn)元×5％），利潤(rùn)為27.265萬(wàn)元。
3.B外貿(mào)公司以100萬(wàn)元（不含稅價(jià)格）購(gòu)入貨物，同時(shí)支付宏大公司287萬(wàn)元代理費(fèi)，出口售價(jià)130萬(wàn)元，利潤(rùn)1.3萬(wàn)元，同時(shí)購(gòu)貨時(shí)應(yīng)支付17萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)稅額，貨物出口后能取得17萬(wàn)元的出口退稅，因此增值稅稅負(fù)為0.按此方案，A加工廠和B外貿(mào)公司的利潤(rùn)及稅負(fù)未變，而宏大公司利潤(rùn)增至27. 265萬(wàn)元，少繳1.7萬(wàn)元的增值稅。
?。鄯桨付葑兒甏蠊緸锳加工廠的供貨商，由宏大公司購(gòu)入乙產(chǎn)品的原材料加上自己應(yīng)得的利潤(rùn)后將原材料銷售給A加工廠，再由A加工廠生產(chǎn)出成品后售給B外貿(mào)公司，同時(shí)提供稅收繳款書(shū)，由B外貿(mào)公司辦理出口退稅。具體操作為：
1.宏大公司以80萬(wàn)元的不含稅價(jià)格購(gòu)入材料，取得增值稅專用發(fā)票，以108.7萬(wàn)元（含稅價(jià)127.179萬(wàn)元）銷售給A加工廠，當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額13.6萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額18.479萬(wàn)元，應(yīng)繳增值稅4.879萬(wàn)元，利潤(rùn)28.7萬(wàn)元。
2.A加工廠以108.7萬(wàn)元（含稅價(jià)127.179萬(wàn)元）購(gòu)進(jìn)，以128.7萬(wàn)元（含稅價(jià)150.579萬(wàn)元）銷售給B外貿(mào)公司，利潤(rùn)10萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額18.479萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額21.879萬(wàn)元，應(yīng)繳增值稅3.4萬(wàn)元，稅負(fù)及利潤(rùn)額未改變。
3.B外貿(mào)公司以128.7萬(wàn)元（含稅價(jià)150.579萬(wàn)元）購(gòu)進(jìn)，出口售價(jià)130萬(wàn)元，利潤(rùn)1.3萬(wàn)元未變，購(gòu)貨時(shí)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額21.879萬(wàn)元在貨物出口后可全額退稅。
因此，增值稅稅負(fù)為0，未發(fā)生變化。
按此方案，A加工廠和B外貿(mào)公司的利潤(rùn)及稅負(fù)未變，宏大公司利潤(rùn)增至28.7萬(wàn)元，增值稅稅負(fù)增加3.179萬(wàn)元。
［方案三］宏大公司以A加工廠應(yīng)得利潤(rùn)10萬(wàn)元整體租賃A加工廠生產(chǎn)乙產(chǎn)品的設(shè)備（含人工費(fèi)等），自購(gòu)材料加工成成品后直接出口，使乙產(chǎn)品變成自產(chǎn)自銷。按此種方式，宏大公司出口應(yīng)享受生產(chǎn)企業(yè)的“免抵退”政策。由于購(gòu)進(jìn)80萬(wàn)元的材料相應(yīng)取得13.6萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅，該產(chǎn)品以130萬(wàn)元報(bào)關(guān)出口后可退增值稅13.6萬(wàn)元，因此增值稅稅負(fù)是以其成本是90萬(wàn)元（制造成本）＋10萬(wàn)元（租賃費(fèi)），銷售價(jià)130萬(wàn)元，利潤(rùn)30萬(wàn)元。
以上三個(gè)方案中，由于經(jīng)營(yíng)方式的改變，解決了一個(gè)根本問(wèn)題，就是整個(gè)環(huán)節(jié)可以辦理出口退稅了，其中方案三最優(yōu)，但實(shí)際操作較煩瑣，最后宏大公司根據(jù)現(xiàn)行的實(shí)際情況選擇了方案一。如果銷量能夠增長(zhǎng)，出口離岸價(jià)能夠提高，那么，宏大公司將選擇方案三。
以上是根據(jù)實(shí)際工作中的具體安全摘編的三個(gè)方案（還有其他方案，如方案二還可以改為由A加工廠委托B外貿(mào)公司出口的方式），如在實(shí)際經(jīng)營(yíng)中遇到類似業(yè)務(wù)仍應(yīng)尋求專業(yè)人士的幫助，具體問(wèn)題具體分析，切忌生搬硬套，以免發(fā)生稅務(wù)糾紛。
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