如何進行增值稅的稅收籌劃——增值稅出口貨物退（免）稅的稅收籌劃（1）
我國現(xiàn)行增值稅暫行條例規(guī)定，增值稅納稅人出口貨物適用零稅率，這就意味著出口貨物不但在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅，而且以前各環(huán)節(jié)已繳納的增值稅稅款還可以由國家退還。因此，將出口貨物適用零稅率的政策，通常稱為出口退稅政策。出口退稅政策是國際上通行的慣例，這主要是為使出口貨物以木含稅價格進入國際市場，提高本國產(chǎn)品在國際市場中的競爭能力。由于出口貨物在出口報關(guān)環(huán)節(jié)存在著各種稅收優(yōu)惠政策，如何充分地把握和應(yīng)用各種稅收優(yōu)惠，做好出口退稅的籌劃，是企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。任何涉及出口退稅的企業(yè)都不應(yīng)放棄這一機會。
出口退（免）稅政策
世界各國為了鼓勵本國貨物出口一般都采取優(yōu)惠政策，有的國家采取對該貨物出口前所包含的稅金在出口后予以退還的政策（出口退稅），有的國家采取對出口的貨物在出口前予以免稅的政策。我國則根據(jù)本國的實際，采取了出口退稅與免稅相結(jié)合的政策，另外對某些國家緊缺的貨物和非生產(chǎn)性出口企業(yè)出口的貨物，又不予退稅。
這樣，根據(jù)出口企業(yè)的不同形式和出口貨物的不同種類，我國的出口貨物稅收政策分為三種形式，即：出口免稅再退稅，出口免稅不退稅，出口不免稅也不退稅。根據(jù)不同政策，出口貨物退（免）稅范圍規(guī)定如下：
現(xiàn)行稅法對能夠辦理出口退稅并免稅的企業(yè)作了明確規(guī)定，即符合以下條件之一的企業(yè)才有辦理出口退稅的資格：國家外經(jīng)貿(mào)部授予進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購貨物后直接出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物；生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，即委托方無出口經(jīng)營權(quán)；沒有進出口經(jīng)營權(quán)，但國家稅務(wù)總局特準出口退稅的企業(yè)，如對外承包工程公司，對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)，外輪供應(yīng)公司等。
出口貨物免稅，是指在出口環(huán)節(jié)不征增值稅，但出口貨物所含進項稅額不能抵扣，也不予退還，只能轉(zhuǎn)入出口貨物的成本。目前，我國對下列貨物的出口免征增值稅：
來料加工復(fù)出口的貨物；
避孕藥品和用具；
古舊圖書；
計劃內(nèi)卷煙；
小規(guī)模納稅人自營出口或者委托出口貨物；
出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物出口等。
下列出口貨物占出口比重較大及其生產(chǎn)采購的特殊因素，特準退稅：抽紗、工藝品、香料油、山貨、草竹制品、魚網(wǎng)魚具、松香、五味子、生漆、鬃、山羊板皮、紙制品。
出口貨物實行零稅率的本義是使出口貨物以不含稅成本進入國際市場，實行“征多少、退多少”、“未征不退”和“徹底退稅”的原則。但鑒于出口政策方面的考慮和管理方面的需要，制定出口退稅具體政策時往往會對出口退稅額進行適當(dāng)?shù)目刂?，即實行“不完全退稅”或說“部分退稅”政策。此時，退稅率顯然就低于實際稅率了。
現(xiàn)階段，增值稅出口退稅分為17％，15％，13％，5％四個檔次。具體為：17％出口退稅率適用于機械及設(shè)備、電器及電子產(chǎn)品、運輸工具、儀器儀表四大類機電產(chǎn)品、服裝；15％的出口退稅率適用于機械及設(shè)備、電器及電子產(chǎn)品、運輸工具、儀器儀表四大類外的機電產(chǎn)品和服裝以外的紡織原料及制品，鋼材，鐘表，鞋，陶瓷及其制品，水泥，有機、無機化工原料，橡膠制品，箱包等；13％的出口退稅適用于法定稅率為17％且1999年7月1日前退稅率為9％的其他商品，農(nóng)產(chǎn)品以外的法定稅率為13％且199 9年7月1日前退稅率未到達13％的商品，5％的出口退稅適用于農(nóng)產(chǎn)品等。而小規(guī)模納稅人退稅率為6％。
再者，需要注意的是，并不是說貨物只要一出口就具備辦理出口退稅資格。只有同時具備下列條件的出口貨物才有資格辦理出口退稅：屬于增值稅征收范圍的貨物必須經(jīng)中華人民共和國海關(guān)報關(guān)離境；出口退稅必須結(jié)匯，必須在財務(wù)上作銷售處理，退稅申報時必須提供規(guī)定的有關(guān)單證。
出口退稅額的計算
出口貨物只有在適用既免稅又退稅的政策時，才會涉及如何計算退稅的問題，由于各類出口企業(yè)對出口貨物的會計核算辦法不同，國家在出口退稅的計算方面又作了一些特殊規(guī)定和要求，因而現(xiàn)行增值稅退稅額的計算主要有這么幾種方法：
免抵退辦法
出口退稅的“免抵退”辦法是指在出口環(huán)節(jié)免征增值稅，出口貨物的進項稅額先抵繳該出口企業(yè)的增值稅應(yīng)納稅義務(wù)，抵繳后尚有進項稅余額的，再予以退稅的一種出口退稅辦法。主要適用于有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅，其辦理出口退稅的程序是：
第一步“免”，即免征本環(huán)節(jié)的增值稅。
第二步“抵”，即抵減內(nèi)銷貨物產(chǎn)生的納稅義務(wù)。按該貨物適用的增值稅稅率與其所適用的退稅率之差乘以出口貨物的離岸價格折合人民幣的金額，計算出口貨物不予抵扣或退稅的稅額，從當(dāng)期（一個季度）全部進項稅額中剔除，計入產(chǎn)品成本。剔除后的余額，抵減內(nèi)銷貨物的銷項稅額。
第三步“退”，即末抵扣進項稅額的退稅。如果當(dāng)期應(yīng)納稅額為負數(shù)，且該企業(yè)出口貨物占當(dāng)期全部貨物銷售額50％以上，則對當(dāng)期未抵扣完的進項稅額按公式計算應(yīng)退稅額；如果該企業(yè)出口貨物占當(dāng)期全部貨物銷售額50％以下，則對當(dāng)期未抵扣完的進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，不予辦理退稅。
具體步驟及公式是：
當(dāng)其不予抵扣或退稅的稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（增值稅條例規(guī)定的稅率－出口貨物退稅率）
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期全部進項稅額－當(dāng)期不予抵扣若退稅的稅額）－出口貨物退稅率
若當(dāng)期應(yīng)納稅額為負數(shù)，且該企業(yè)出口貨物占當(dāng)期全部貨物銷售額50％以上，計算應(yīng)退稅額的公式是：
當(dāng)出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率大于等于未抵扣完的當(dāng)期進項稅額時，退稅額＝未抵扣完的當(dāng)期進項稅額
當(dāng)出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率小于未抵扣完的進項稅額時，退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率
結(jié)轉(zhuǎn)下期的進項稅額＝當(dāng)期未抵扣完的進項稅額－應(yīng)退稅額
先征后退辦法
出口貨物的先征后退辦法是指對出口貨物先按正常規(guī)定計算繳納出口環(huán)節(jié)增值稅，然后再將出口環(huán)節(jié)已納稅款和以前環(huán)節(jié)已納稅款全部退還給出口企業(yè)的一種退稅辦法。
沒有實行“免抵退”辦法的出口企業(yè)，包括外貿(mào)企業(yè)，有進出口經(jīng)營權(quán)的商業(yè)企業(yè)，符合退稅要求的特定企業(yè)，委托外貿(mào)企業(yè)出口的生產(chǎn)企業(yè)和沒有實行“免抵退”辦法的有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)等，都實行“先征后退”的辦法。
納稅和退稅的具體公式是：
當(dāng)期應(yīng)納稅款＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項稅額＋當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×征稅稅率－當(dāng)期全部進項稅額
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率
進料加工復(fù)出口退稅的計算
“進料加工復(fù)出口”，實行“進減出退”的稅收政策，即進口原料、零部件時減征進口環(huán)節(jié)增值稅，而對其加工復(fù)出口時則享受退稅待遇。因此，在計算退稅額時，應(yīng)將其進口料件的減稅部分剔除，即原則上進料加工復(fù)出口貨物應(yīng)按下列公式計算退稅：
出口退稅額＝出口貨物的應(yīng)退稅額－銷售進口料件的應(yīng)繳稅額其中：
出口貨物的應(yīng)退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×征稅稅率
銷售進口件的應(yīng)繳稅額＝銷售進口料件金額×稅率－海關(guān)已對進口料件的實征增值稅稅額
需要注意的是，“實行先征后退”辦法和“免抵退”辦法的具體計算，同樣需剔除進口料件的減稅部分。選擇“退免”稅辦法的稅收籌劃為了進一步加強企業(yè)出口貨物的退免稅管理，支持企業(yè)擴大出口，提高企業(yè)的創(chuàng)匯能力，國家對出口貨物實行了三種出口優(yōu)惠政策，即“免稅”、“先征后退”和“免抵退”。作為企業(yè)，如何選擇一種最適合自己的優(yōu)惠政策呢？這主要取決于以下幾個因素：出口企業(yè)經(jīng)營的出口貨物的征稅稅率；出口企業(yè)經(jīng)營的出口貨物的退稅稅率；出口企業(yè)自己加工的出口貨物本環(huán)節(jié)的增值額（即其形成進項稅額的部分）。不同的優(yōu)惠政策，不同的決定因素，給了企業(yè)一個很大的選擇余地，也給了企業(yè)更大的稅收籌劃空間。
當(dāng)企業(yè)出口貨物的征稅稅率與其退稅稅率相等時，如果企業(yè)采用“免稅”辦法，其出口貨物進項稅額將全部轉(zhuǎn)為成本，由企業(yè)自行負擔(dān)，從而減少利潤，如采用“先征后退”或“免抵退”辦法，這部分的進項稅額則由國家退還給企業(yè)，從而使成本減少，利潤相對增加。因此，企業(yè)應(yīng)考慮采用“先征后退”或“免抵退”辦法。
某企業(yè)生產(chǎn)銷售適用于17％稅率的貨物。某年一季度委托某外貿(mào)企業(yè)出口該貨物5000件，離岸價為200美元／件（匯率為1：8.3）。該企業(yè)一季度內(nèi)貨物銷售額為1300萬元人民幣，當(dāng)期購進原材料、零部件等貨物支付貨款850萬元（適用稅率17％），出口貨物退稅率也為17％，則該企業(yè)選擇哪種退稅辦法呢？
采用“免稅”辦法，當(dāng)期850萬元購進貨物的進項稅額全部計入成本，增加了企業(yè)負擔(dān)，減少了利潤。
采用“先征后退”的辦法，當(dāng)期應(yīng)納稅額：
1300×17％＋200×8.3×5000×17％－850×17％＝217.6（萬元）
當(dāng)期應(yīng)退稅額：
200×8.3×5000×17％＝141.1（萬元）
采用“免抵退”辦法，當(dāng)期應(yīng)退稅額為：出口免稅，出口貨物不予抵扣或退稅額為：
200×8.3×5000×1％×（17－17％）＝0
該季度應(yīng)納稅款額為：
1300×17％－（850×17％－0）＝76.5（萬元）
由于該季度應(yīng)納稅款為正數(shù)，因此不能享受退稅。
從上面可以看出，“免稅”是不可行的辦法應(yīng)不予考慮；“先征后退”和“免抵退”辦法，要根據(jù)企業(yè)的具體情況考慮。當(dāng)企業(yè)出口貨物的征稅稅額大于其退稅稅率時，可分為以下幾種情況來考慮：
當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額大于出口貨物的進項稅額時，出口企業(yè)應(yīng)選擇“免稅”方法。
某外商投資企業(yè)某年一季度出口竹木地板30萬平米，出口銷售收入330萬美元（1美元＝8.3人民幣），進項金額為人民幣5元／平方米，該出口企業(yè)沒有內(nèi)銷行為。
假定竹木地板的退稅率為13％，征稅稅率為17％。
采用“免稅”辦法，企業(yè)的進項稅額為：
5×30萬元×13％＝19.5萬元
而當(dāng)期不予抵扣或退稅稅額為：
330×8.3（17％－13％）＝109.56（萬元）
顯然當(dāng)期不予抵扣或應(yīng)退稅額大于當(dāng)期進項稅額。
采用“先征后退”辦法，企業(yè)應(yīng)納稅額為：
330萬×8.3×17％－19.5＝446.13萬元
貨物出口后申請退稅額為19.5萬元。
采用“免抵退”辦法，當(dāng)期不予抵扣或退稅額為109.56萬元，當(dāng)期應(yīng)納稅額為446.13萬元，應(yīng)納稅額為正數(shù)，企業(yè)不予退稅。
由此可見，企業(yè)采用“免抵退”辦法，享受不到退稅優(yōu)惠，不可?。欢跋日骱笸恕鞭k法，會使企業(yè)先繳納一部分稅款，從而影響了企業(yè)當(dāng)期的利潤?！懊舛悺鞭k法，則直接免征收環(huán)節(jié)增值稅，企業(yè)選擇“免稅”辦法比較有利。
當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額等于出口貨物進項稅額時，出口企業(yè)選擇三種辦法都可以，對其利潤沒有影響。
某外商投資企業(yè)某年二季度出口一批貨物，離岸價為600萬元，進項稅額為24萬元，假設(shè)該企業(yè)生產(chǎn)的貨物全部出口，增值稅稅率和購進貨物稅率均為17％，退稅稅率為13％。
采取“免稅”辦法，出口企業(yè)不繳納增值稅，出口后也不退稅。
采用“先征后退”辦法，出口企業(yè)應(yīng)繳納增值稅：
600×17％－24＝78（萬元）
貨物出口后可申請退稅額為：
600×13％＝78（萬元）
增值稅實際負擔(dān)率為0.采取“免抵退”辦法，出口免稅，當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額為：
600×（17％－13％）＝24（萬元）
企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額為：
24－24＝0（萬元）。
因此，出口企業(yè)無論采取何種方法，對其利潤的影響是一樣的。但如果考慮到征稅與退稅之間的時間差產(chǎn)生的效益，則采用“免稅”和“免抵退”辦法比較有利。當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額小于出口貨物進項稅額時，出口企業(yè)選擇“先征后退”和“免抵退”辦法有利。
某企業(yè)某年三季度出口一批貨物，離岸價為400萬元，進項稅額為38萬元，假定該企業(yè)生產(chǎn)的貨物全部出口，征稅稅率為17％，退稅稅率為15％。
采用“免稅”辦法，出口企業(yè)進項稅額38萬元全部轉(zhuǎn)入成本，沒有納稅。
采用“先征后退”辦法，出口企業(yè)應(yīng)納增值稅：
400×17％－38＝30（萬元）
貨物出口后可申請退稅稅額為：
400×15％＝60（萬元）
那么，出口企業(yè)實際繳納增值稅稅額為：
30－60＝－30（萬元）
可見，出口企業(yè)不但沒有納稅，而且還得到30萬元退稅，利潤增加。
采用“免抵退”辦法，當(dāng)期出口貨物不予抵扣或者退稅的稅額為：
400×（17－15％）＝8（萬元）
應(yīng)納稅額為：
8－38＝－30（萬元）
且該企業(yè)本季度出口額超過全部貨物銷售額50％，即100％，而當(dāng)期應(yīng)退稅數(shù)為60萬元大于30萬元，該季度企業(yè)應(yīng)予退稅30萬元，不用再繳稅。
通過以上的比較分析看出，“免稅”使出口企業(yè)不承擔(dān)出口環(huán)節(jié)的稅額，以前各環(huán)節(jié)稅額全部轉(zhuǎn)入成本，沖減利潤，享受不到出口退稅的照顧；“先征后退”和“免抵退”是“退稅”政策的兩種具體執(zhí)行辦法，具體選擇哪一種方案，要根據(jù)企業(yè)不同情況而定：
首先，如果在進項稅額較大、應(yīng)退稅額較大、內(nèi)銷數(shù)量較小的情況下，出口企業(yè)應(yīng)采用“先征后退”辦法。其優(yōu)勢體現(xiàn)在這么幾個方面：從時間上考慮，企業(yè)出口稅額可以全部返還，對于企業(yè)來說沒有什么損失，使企業(yè)的利潤無形中增加了；從企業(yè)基礎(chǔ)工作上考慮，“先征后退”是征退兩個環(huán)節(jié)，計算方法簡單，較“兔抵退”易于操作；從資金占用量上考慮，“先征后退”要先繳納全額的稅款，從表面看是占用了很多資金，但是因為它是按月操作，退稅時間很短，因此退稅所得的利息的收入足以彌補繳納稅款占用資金的利息。而“兔抵退”則按季退稅，占用資金時間長。
其次，如果出口企業(yè)進項稅額較小或內(nèi)銷比例較大時，則應(yīng)選擇“免抵退”方式。
因為以內(nèi)銷為主的出口企業(yè)采用“免抵退”方法，企業(yè)可以用出口免稅后的出口貨物進項稅額來抵項內(nèi)銷部分的銷項稅額，從而使內(nèi)銷部分應(yīng)納稅額減少或為零，保證了資金不被占用。而對于內(nèi)資出口企業(yè)來說，采用“免抵退”辦法，避免了“先征后退”中的一部分地方稅的繳納，這又為企業(yè)節(jié)省了一部分資金。
出口退（免）稅政策
世界各國為了鼓勵本國貨物出口一般都采取優(yōu)惠政策，有的國家采取對該貨物出口前所包含的稅金在出口后予以退還的政策（出口退稅），有的國家采取對出口的貨物在出口前予以免稅的政策。我國則根據(jù)本國的實際，采取了出口退稅與免稅相結(jié)合的政策，另外對某些國家緊缺的貨物和非生產(chǎn)性出口企業(yè)出口的貨物，又不予退稅。
這樣，根據(jù)出口企業(yè)的不同形式和出口貨物的不同種類，我國的出口貨物稅收政策分為三種形式，即：出口免稅再退稅，出口免稅不退稅，出口不免稅也不退稅。根據(jù)不同政策，出口貨物退（免）稅范圍規(guī)定如下：
現(xiàn)行稅法對能夠辦理出口退稅并免稅的企業(yè)作了明確規(guī)定，即符合以下條件之一的企業(yè)才有辦理出口退稅的資格：國家外經(jīng)貿(mào)部授予進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物；有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購貨物后直接出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物；生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，即委托方無出口經(jīng)營權(quán)；沒有進出口經(jīng)營權(quán)，但國家稅務(wù)總局特準出口退稅的企業(yè)，如對外承包工程公司，對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)，外輪供應(yīng)公司等。
出口貨物免稅，是指在出口環(huán)節(jié)不征增值稅，但出口貨物所含進項稅額不能抵扣，也不予退還，只能轉(zhuǎn)入出口貨物的成本。目前，我國對下列貨物的出口免征增值稅：
來料加工復(fù)出口的貨物；
避孕藥品和用具；
古舊圖書；
計劃內(nèi)卷煙；
小規(guī)模納稅人自營出口或者委托出口貨物；
出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的貨物出口等。
下列出口貨物占出口比重較大及其生產(chǎn)采購的特殊因素，特準退稅：抽紗、工藝品、香料油、山貨、草竹制品、魚網(wǎng)魚具、松香、五味子、生漆、鬃、山羊板皮、紙制品。
出口貨物實行零稅率的本義是使出口貨物以不含稅成本進入國際市場，實行“征多少、退多少”、“未征不退”和“徹底退稅”的原則。但鑒于出口政策方面的考慮和管理方面的需要，制定出口退稅具體政策時往往會對出口退稅額進行適當(dāng)?shù)目刂?，即實行“不完全退稅”或說“部分退稅”政策。此時，退稅率顯然就低于實際稅率了。
現(xiàn)階段，增值稅出口退稅分為17％，15％，13％，5％四個檔次。具體為：17％出口退稅率適用于機械及設(shè)備、電器及電子產(chǎn)品、運輸工具、儀器儀表四大類機電產(chǎn)品、服裝；15％的出口退稅率適用于機械及設(shè)備、電器及電子產(chǎn)品、運輸工具、儀器儀表四大類外的機電產(chǎn)品和服裝以外的紡織原料及制品，鋼材，鐘表，鞋，陶瓷及其制品，水泥，有機、無機化工原料，橡膠制品，箱包等；13％的出口退稅適用于法定稅率為17％且1999年7月1日前退稅率為9％的其他商品，農(nóng)產(chǎn)品以外的法定稅率為13％且199 9年7月1日前退稅率未到達13％的商品，5％的出口退稅適用于農(nóng)產(chǎn)品等。而小規(guī)模納稅人退稅率為6％。
再者，需要注意的是，并不是說貨物只要一出口就具備辦理出口退稅資格。只有同時具備下列條件的出口貨物才有資格辦理出口退稅：屬于增值稅征收范圍的貨物必須經(jīng)中華人民共和國海關(guān)報關(guān)離境；出口退稅必須結(jié)匯，必須在財務(wù)上作銷售處理，退稅申報時必須提供規(guī)定的有關(guān)單證。
出口退稅額的計算
出口貨物只有在適用既免稅又退稅的政策時，才會涉及如何計算退稅的問題，由于各類出口企業(yè)對出口貨物的會計核算辦法不同，國家在出口退稅的計算方面又作了一些特殊規(guī)定和要求，因而現(xiàn)行增值稅退稅額的計算主要有這么幾種方法：
免抵退辦法
出口退稅的“免抵退”辦法是指在出口環(huán)節(jié)免征增值稅，出口貨物的進項稅額先抵繳該出口企業(yè)的增值稅應(yīng)納稅義務(wù)，抵繳后尚有進項稅余額的，再予以退稅的一種出口退稅辦法。主要適用于有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退稅，其辦理出口退稅的程序是：
第一步“免”，即免征本環(huán)節(jié)的增值稅。
第二步“抵”，即抵減內(nèi)銷貨物產(chǎn)生的納稅義務(wù)。按該貨物適用的增值稅稅率與其所適用的退稅率之差乘以出口貨物的離岸價格折合人民幣的金額，計算出口貨物不予抵扣或退稅的稅額，從當(dāng)期（一個季度）全部進項稅額中剔除，計入產(chǎn)品成本。剔除后的余額，抵減內(nèi)銷貨物的銷項稅額。
第三步“退”，即末抵扣進項稅額的退稅。如果當(dāng)期應(yīng)納稅額為負數(shù)，且該企業(yè)出口貨物占當(dāng)期全部貨物銷售額50％以上，則對當(dāng)期未抵扣完的進項稅額按公式計算應(yīng)退稅額；如果該企業(yè)出口貨物占當(dāng)期全部貨物銷售額50％以下，則對當(dāng)期未抵扣完的進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，不予辦理退稅。
具體步驟及公式是：
當(dāng)其不予抵扣或退稅的稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（增值稅條例規(guī)定的稅率－出口貨物退稅率）
當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額－（當(dāng)期全部進項稅額－當(dāng)期不予抵扣若退稅的稅額）－出口貨物退稅率
若當(dāng)期應(yīng)納稅額為負數(shù)，且該企業(yè)出口貨物占當(dāng)期全部貨物銷售額50％以上，計算應(yīng)退稅額的公式是：
當(dāng)出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率大于等于未抵扣完的當(dāng)期進項稅額時，退稅額＝未抵扣完的當(dāng)期進項稅額
當(dāng)出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率小于未抵扣完的進項稅額時，退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率
結(jié)轉(zhuǎn)下期的進項稅額＝當(dāng)期未抵扣完的進項稅額－應(yīng)退稅額
先征后退辦法
出口貨物的先征后退辦法是指對出口貨物先按正常規(guī)定計算繳納出口環(huán)節(jié)增值稅，然后再將出口環(huán)節(jié)已納稅款和以前環(huán)節(jié)已納稅款全部退還給出口企業(yè)的一種退稅辦法。
沒有實行“免抵退”辦法的出口企業(yè)，包括外貿(mào)企業(yè)，有進出口經(jīng)營權(quán)的商業(yè)企業(yè)，符合退稅要求的特定企業(yè)，委托外貿(mào)企業(yè)出口的生產(chǎn)企業(yè)和沒有實行“免抵退”辦法的有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)等，都實行“先征后退”的辦法。
納稅和退稅的具體公式是：
當(dāng)期應(yīng)納稅款＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項稅額＋當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×征稅稅率－當(dāng)期全部進項稅額
當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×退稅率
進料加工復(fù)出口退稅的計算
“進料加工復(fù)出口”，實行“進減出退”的稅收政策，即進口原料、零部件時減征進口環(huán)節(jié)增值稅，而對其加工復(fù)出口時則享受退稅待遇。因此，在計算退稅額時，應(yīng)將其進口料件的減稅部分剔除，即原則上進料加工復(fù)出口貨物應(yīng)按下列公式計算退稅：
出口退稅額＝出口貨物的應(yīng)退稅額－銷售進口料件的應(yīng)繳稅額其中：
出口貨物的應(yīng)退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×征稅稅率
銷售進口件的應(yīng)繳稅額＝銷售進口料件金額×稅率－海關(guān)已對進口料件的實征增值稅稅額
需要注意的是，“實行先征后退”辦法和“免抵退”辦法的具體計算，同樣需剔除進口料件的減稅部分。選擇“退免”稅辦法的稅收籌劃為了進一步加強企業(yè)出口貨物的退免稅管理，支持企業(yè)擴大出口，提高企業(yè)的創(chuàng)匯能力，國家對出口貨物實行了三種出口優(yōu)惠政策，即“免稅”、“先征后退”和“免抵退”。作為企業(yè)，如何選擇一種最適合自己的優(yōu)惠政策呢？這主要取決于以下幾個因素：出口企業(yè)經(jīng)營的出口貨物的征稅稅率；出口企業(yè)經(jīng)營的出口貨物的退稅稅率；出口企業(yè)自己加工的出口貨物本環(huán)節(jié)的增值額（即其形成進項稅額的部分）。不同的優(yōu)惠政策，不同的決定因素，給了企業(yè)一個很大的選擇余地，也給了企業(yè)更大的稅收籌劃空間。
當(dāng)企業(yè)出口貨物的征稅稅率與其退稅稅率相等時，如果企業(yè)采用“免稅”辦法，其出口貨物進項稅額將全部轉(zhuǎn)為成本，由企業(yè)自行負擔(dān)，從而減少利潤，如采用“先征后退”或“免抵退”辦法，這部分的進項稅額則由國家退還給企業(yè)，從而使成本減少，利潤相對增加。因此，企業(yè)應(yīng)考慮采用“先征后退”或“免抵退”辦法。
某企業(yè)生產(chǎn)銷售適用于17％稅率的貨物。某年一季度委托某外貿(mào)企業(yè)出口該貨物5000件，離岸價為200美元／件（匯率為1：8.3）。該企業(yè)一季度內(nèi)貨物銷售額為1300萬元人民幣，當(dāng)期購進原材料、零部件等貨物支付貨款850萬元（適用稅率17％），出口貨物退稅率也為17％，則該企業(yè)選擇哪種退稅辦法呢？
采用“免稅”辦法，當(dāng)期850萬元購進貨物的進項稅額全部計入成本，增加了企業(yè)負擔(dān)，減少了利潤。
采用“先征后退”的辦法，當(dāng)期應(yīng)納稅額：
1300×17％＋200×8.3×5000×17％－850×17％＝217.6（萬元）
當(dāng)期應(yīng)退稅額：
200×8.3×5000×17％＝141.1（萬元）
采用“免抵退”辦法，當(dāng)期應(yīng)退稅額為：出口免稅，出口貨物不予抵扣或退稅額為：
200×8.3×5000×1％×（17－17％）＝0
該季度應(yīng)納稅款額為：
1300×17％－（850×17％－0）＝76.5（萬元）
由于該季度應(yīng)納稅款為正數(shù)，因此不能享受退稅。
從上面可以看出，“免稅”是不可行的辦法應(yīng)不予考慮；“先征后退”和“免抵退”辦法，要根據(jù)企業(yè)的具體情況考慮。當(dāng)企業(yè)出口貨物的征稅稅額大于其退稅稅率時，可分為以下幾種情況來考慮：
當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額大于出口貨物的進項稅額時，出口企業(yè)應(yīng)選擇“免稅”方法。
某外商投資企業(yè)某年一季度出口竹木地板30萬平米，出口銷售收入330萬美元（1美元＝8.3人民幣），進項金額為人民幣5元／平方米，該出口企業(yè)沒有內(nèi)銷行為。
假定竹木地板的退稅率為13％，征稅稅率為17％。
采用“免稅”辦法，企業(yè)的進項稅額為：
5×30萬元×13％＝19.5萬元
而當(dāng)期不予抵扣或退稅稅額為：
330×8.3（17％－13％）＝109.56（萬元）
顯然當(dāng)期不予抵扣或應(yīng)退稅額大于當(dāng)期進項稅額。
采用“先征后退”辦法，企業(yè)應(yīng)納稅額為：
330萬×8.3×17％－19.5＝446.13萬元
貨物出口后申請退稅額為19.5萬元。
采用“免抵退”辦法，當(dāng)期不予抵扣或退稅額為109.56萬元，當(dāng)期應(yīng)納稅額為446.13萬元，應(yīng)納稅額為正數(shù)，企業(yè)不予退稅。
由此可見，企業(yè)采用“免抵退”辦法，享受不到退稅優(yōu)惠，不可?。欢跋日骱笸恕鞭k法，會使企業(yè)先繳納一部分稅款，從而影響了企業(yè)當(dāng)期的利潤?！懊舛悺鞭k法，則直接免征收環(huán)節(jié)增值稅，企業(yè)選擇“免稅”辦法比較有利。
當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額等于出口貨物進項稅額時，出口企業(yè)選擇三種辦法都可以，對其利潤沒有影響。
某外商投資企業(yè)某年二季度出口一批貨物，離岸價為600萬元，進項稅額為24萬元，假設(shè)該企業(yè)生產(chǎn)的貨物全部出口，增值稅稅率和購進貨物稅率均為17％，退稅稅率為13％。
采取“免稅”辦法，出口企業(yè)不繳納增值稅，出口后也不退稅。
采用“先征后退”辦法，出口企業(yè)應(yīng)繳納增值稅：
600×17％－24＝78（萬元）
貨物出口后可申請退稅額為：
600×13％＝78（萬元）
增值稅實際負擔(dān)率為0.采取“免抵退”辦法，出口免稅，當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額為：
600×（17％－13％）＝24（萬元）
企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額為：
24－24＝0（萬元）。
因此，出口企業(yè)無論采取何種方法，對其利潤的影響是一樣的。但如果考慮到征稅與退稅之間的時間差產(chǎn)生的效益，則采用“免稅”和“免抵退”辦法比較有利。當(dāng)期出口貨物不予抵扣或退稅的稅額小于出口貨物進項稅額時，出口企業(yè)選擇“先征后退”和“免抵退”辦法有利。
某企業(yè)某年三季度出口一批貨物，離岸價為400萬元，進項稅額為38萬元，假定該企業(yè)生產(chǎn)的貨物全部出口，征稅稅率為17％，退稅稅率為15％。
采用“免稅”辦法，出口企業(yè)進項稅額38萬元全部轉(zhuǎn)入成本，沒有納稅。
采用“先征后退”辦法，出口企業(yè)應(yīng)納增值稅：
400×17％－38＝30（萬元）
貨物出口后可申請退稅稅額為：
400×15％＝60（萬元）
那么，出口企業(yè)實際繳納增值稅稅額為：
30－60＝－30（萬元）
可見，出口企業(yè)不但沒有納稅，而且還得到30萬元退稅，利潤增加。
采用“免抵退”辦法，當(dāng)期出口貨物不予抵扣或者退稅的稅額為：
400×（17－15％）＝8（萬元）
應(yīng)納稅額為：
8－38＝－30（萬元）
且該企業(yè)本季度出口額超過全部貨物銷售額50％，即100％，而當(dāng)期應(yīng)退稅數(shù)為60萬元大于30萬元，該季度企業(yè)應(yīng)予退稅30萬元，不用再繳稅。
通過以上的比較分析看出，“免稅”使出口企業(yè)不承擔(dān)出口環(huán)節(jié)的稅額，以前各環(huán)節(jié)稅額全部轉(zhuǎn)入成本，沖減利潤，享受不到出口退稅的照顧；“先征后退”和“免抵退”是“退稅”政策的兩種具體執(zhí)行辦法，具體選擇哪一種方案，要根據(jù)企業(yè)不同情況而定：
首先，如果在進項稅額較大、應(yīng)退稅額較大、內(nèi)銷數(shù)量較小的情況下，出口企業(yè)應(yīng)采用“先征后退”辦法。其優(yōu)勢體現(xiàn)在這么幾個方面：從時間上考慮，企業(yè)出口稅額可以全部返還，對于企業(yè)來說沒有什么損失，使企業(yè)的利潤無形中增加了；從企業(yè)基礎(chǔ)工作上考慮，“先征后退”是征退兩個環(huán)節(jié)，計算方法簡單，較“兔抵退”易于操作；從資金占用量上考慮，“先征后退”要先繳納全額的稅款，從表面看是占用了很多資金，但是因為它是按月操作，退稅時間很短，因此退稅所得的利息的收入足以彌補繳納稅款占用資金的利息。而“兔抵退”則按季退稅，占用資金時間長。
其次，如果出口企業(yè)進項稅額較小或內(nèi)銷比例較大時，則應(yīng)選擇“免抵退”方式。
因為以內(nèi)銷為主的出口企業(yè)采用“免抵退”方法，企業(yè)可以用出口免稅后的出口貨物進項稅額來抵項內(nèi)銷部分的銷項稅額，從而使內(nèi)銷部分應(yīng)納稅額減少或為零，保證了資金不被占用。而對于內(nèi)資出口企業(yè)來說，采用“免抵退”辦法，避免了“先征后退”中的一部分地方稅的繳納，這又為企業(yè)節(jié)省了一部分資金。
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