消化留抵稅金考慮兼營業(yè)務

    《財政部、國家稅務總局關于提高農產品進項稅抵扣率的通知》（財稅〔2002〕12號）規(guī)定，從2002年1月1日起，增值稅一般納稅人購進農業(yè)生產者銷售的免稅農業(yè)產品的進項稅扣除率由10%提高到13%，根據買價按13%計算進項稅額。《財政部、國家稅務總局關于增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進農產品進項稅抵扣率問題的通知》（財稅〔2002〕105號）規(guī)定，增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買農產品，可按照財稅〔2002〕12號文件的規(guī)定依13%的抵扣率抵扣進項稅額。

    根據《農業(yè)產品征稅范圍注釋》（財稅字〔1995〕052號），現行的農業(yè)產品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產業(yè)生產的各種植物、動物的初級產品。

    由于增值稅一般納稅人購進的農業(yè)產品計算抵扣稅額的基數是買方支付的全部價款，而銷售貨物的銷項稅額的計算基數是不含稅銷售價格，為收取的全部款項除以增值稅稅率，二者的計算基數不同，導致了目前增值稅一般納稅人農產品收購和加工企業(yè)存有大量的留抵稅金。

    假設，農產品經過初加工或直接用于出售，抵扣率和稅率是相等的，同為13%，單位收購價是M，則增值稅一般納稅人計算抵扣的進項稅額是13%M，農產品出售價格是N，則銷項稅額是13%N/（1+13%），在進項稅額和銷項稅額相等的情況下的平衡點是N=1.13M，也就是說，收購價格為100元，銷售價格應為113元（未考慮其他因素的影響）進項和銷項才能持平，此時的毛利率為13%.試想，僅以收購后直接出售，要想達到這樣的差價幾乎是不可能的。

    上述僅僅是理論數據，現以稻谷收購、加工銷售為例（其他農產品類似），經過調查測算，分析由于不同的計算基數口徑導致留抵稅額大量存在的事實。某增值稅一般納稅人農產品收購加工企業(yè)向農戶收購1噸稻谷，平均每噸1880元（每公斤0.47元），根據財稅〔2002〕12號文件可以計算抵扣進項稅額244.4元，稻谷的平均出米率為68%，出皮糠14%，稻殼14%，平均每噸大米2700元，皮糠1300元，稻殼200元，1噸稻谷生產的產品合計銷售額（含稅）2046元（0.68×2700＋0.14×1300＋0.14×200），應計提銷項稅額235.38元（2046÷[1+13%]×13%），每噸稻谷加工成大米需耗用電費32度左右，平均每度電0.75元，計24元，即1噸稻谷耗電可以抵扣進項稅額3.49元（24÷[1+17%]×17%），收購1噸稻谷并銷售其產品的留抵稅額為12.51元（244.4+3.49－235.38）。

    根據現行的農產品稅收政策，增值稅一般納稅人可實施產品結構調整進行稅收籌劃，達到節(jié)約稅收成本之目的。如某企業(yè)為增值稅一般納稅人，開辦于2005年5月，經營范圍農用機械制造、銷售業(yè)務。2005年機械部分實現銷售收入980萬元，銷項稅額166.6萬元，當年進項稅額為102.9萬元，2005年應納增值稅63.7萬元。如果該企業(yè)2005年實施產品結構調整，兼營糧食收購或加工銷售業(yè)務，2005年向農業(yè)生產者收購稻谷1萬噸，該企業(yè)糧食收購、加工銷售部分有留抵稅額12.5萬元左右，則該企業(yè)2005年實際應繳納增值稅51.2萬元，比之產品結構調整前要少繳增值稅12.5萬元，也就是說節(jié)約增值稅稅收成本12.5萬元。

    另外，農藥生產企業(yè)，其采購的化工原料的進項稅率一般為17%，而銷售農藥產品的銷項稅率為13%；農用機械生產企業(yè)，其購進的原料如鋼材，用的電費等進項稅率為17%，而銷售的農機產品的銷項稅率為13%等等不一一列舉，利用銷項稅率小于進項稅率的稅率差同樣可以達到節(jié)約稅收成本之目的。由此看出，企業(yè)可利用國家特定的稅收政策，通過產品結構的調整來進行稅收籌劃。