“三步法” 可防止出口退稅企業(yè)“一票兩用”

對于既涉及出口退稅又兼營內(nèi)貿(mào)業(yè)務(wù)的企業(yè)來說，增值稅納稅申報是個難點，也是企業(yè)容易出現(xiàn)申報錯誤和涉稅問題的重點。2012年以來，青島市保稅區(qū)國稅局稅源管理二科通過對出口退稅企業(yè)的增值稅申報數(shù)據(jù)與出口退稅申報數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析比對，發(fā)現(xiàn)部分出口退稅企業(yè)存在增值稅進(jìn)項既退又抵（“一票兩用”）問題。通過深入探索，筆者和同事總結(jié)出了一套準(zhǔn)確推算出口兼營內(nèi)貿(mào)企業(yè)“一票兩用”的方法——納稅評估“三步法”。

實踐證明，這種方法可以有效地解決出口退稅企業(yè)在增值稅申報方面存在的突出問題。目前，青島市保稅區(qū)國稅局稅源管理二科已利用這種方法評估出口退稅企業(yè)42戶，評估入庫稅款650多萬元，其中涉及增值稅稅款約522萬元，在對出口退稅企業(yè)納稅評估方面取得了重要突破。下面，筆者與各位同仁分享這種做法，希望對大家開展出口退稅企業(yè)納稅評估工作有所幫助。

日常評估發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)內(nèi)外貿(mào)涉稅數(shù)據(jù)異常

筆者和同事在日常數(shù)據(jù)分析過程中發(fā)現(xiàn)，有部分企業(yè)兼營出口和內(nèi)貿(mào)業(yè)務(wù)，其內(nèi)貿(mào)業(yè)務(wù)的增值稅稅負(fù)很低甚至是零稅負(fù)，而增值稅留抵進(jìn)項卻逐月增加。

通過深入剖析兩個出口退稅企業(yè)的納稅申報信息后，筆者和同事發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致產(chǎn)生這一問題的主要原因是，企業(yè)財務(wù)人員沒有按照相關(guān)規(guī)定將出口貨物的認(rèn)證進(jìn)項作“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”處理或申報在“待抵扣”項目下，從而人為地增加了實際抵扣進(jìn)項，侵蝕了應(yīng)征增值稅業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅金，少繳了稅款。

用“三步法”算企業(yè)“一票兩用”多抵進(jìn)項

針對這一問題，筆者和同事進(jìn)行了深入研討，經(jīng)研討一致認(rèn)為，判斷出口退稅企業(yè)增值稅申報是否正確，關(guān)鍵要解決好兩個問題。一是概念，二是手段。概念就是要全面理解增值稅專用發(fā)票“當(dāng)期認(rèn)證，當(dāng)期申報抵扣”的內(nèi)涵，對出口退稅企業(yè)的出口退稅發(fā)票而言，就是要“當(dāng)期認(rèn)證，當(dāng)期申報不抵扣（為待抵扣或進(jìn)項轉(zhuǎn)出）”。手段就是要探索一種方法，以解決哪些發(fā)票是出口退稅發(fā)票，并準(zhǔn)確確認(rèn)是何年何月認(rèn)證的。

通過探索、論證，我們總結(jié)出了準(zhǔn)確推算出口退稅企業(yè)“一票兩用”多抵進(jìn)項稅金的路徑——“三步法”。

出口企業(yè)要憑出口退稅發(fā)票通過出口退稅系統(tǒng)申報，才能辦理出口退稅。由此，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以先通過綜合數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)的“一戶式”管理模塊、發(fā)票管理模塊，提取企業(yè)一個（或幾個）年度認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票數(shù)據(jù)。再通過綜合數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)的“一戶式”管理模塊、出口退稅模塊，提取企業(yè)同期的出口退稅發(fā)票數(shù)據(jù)。然后將兩組數(shù)據(jù)表進(jìn)行稽核、比對，區(qū)分出每月認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票中哪些屬出口退稅發(fā)票以及稅額多少。接著，將其與企業(yè)的增值稅申報數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，就可以準(zhǔn)確計算出出口退稅企業(yè)多抵扣的進(jìn)項稅額及應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅稅金。

具體推算的三個步驟如下。

步驟一：通過綜合數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)的出口退稅模塊提取該企業(yè)一個（或幾個）年度申報出口退稅的增值稅專用發(fā)票數(shù)據(jù)。

步驟二：通過綜合數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)提取該企業(yè)一個（或幾個）年度認(rèn)證的全部增值稅專用發(fā)票（前后各擴(kuò)展4個月，因為發(fā)票認(rèn)證時間和出口退稅申報時間有差異）相關(guān)數(shù)據(jù)。

步驟三：將兩組數(shù)據(jù)表通過增值稅專用發(fā)票號進(jìn)行鏈接，生成屬于出口退稅的增值稅專用發(fā)票數(shù)據(jù)表，計算出企業(yè)每月應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項稅額和一個（或幾個）年度應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅進(jìn)項總額。將應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項總額與企業(yè)實際申報轉(zhuǎn)出（或報在待抵扣項目中）的進(jìn)項總額進(jìn)行比較，少轉(zhuǎn)出的進(jìn)項數(shù)額，即為出口退稅企業(yè)多抵扣的進(jìn)項稅額。

通過案例驗證“三步法”的納稅評估效果

實踐證明，這個“三步法”能夠準(zhǔn)確判定企業(yè)增值稅申報是否正確，并推算出出口退稅增值稅專用發(fā)票“一票兩用”的具體稅額和應(yīng)補(bǔ)繳的增值稅稅金，可以很好地解決出口企業(yè)“一票兩用”問題。

筆者和同事在日常數(shù)據(jù)分析中發(fā)現(xiàn)，青島市保稅區(qū)某企業(yè)兼營出口業(yè)務(wù)和國內(nèi)貿(mào)易，其2010年~2012年的國內(nèi)貿(mào)易銷售收入為7360萬元，已繳增值稅稅金2.93萬元，增值稅稅負(fù)偏低。而該企業(yè)同期共有出口退稅收入915萬元，存在“一票兩用”多抵進(jìn)項稅金的嫌疑。

于是，筆者和同事應(yīng)用以上“三步法”，對該企業(yè)展開了納稅評估。

第一步：先查詢該企業(yè)2010年~2012年度的出口退稅進(jìn)貨發(fā)票并導(dǎo)出生成EXECL表（見表一）。

第二步：查詢該企業(yè)2010年~2012年度認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票并導(dǎo)出生成EXECL表（見表二）。

第三步：將這兩個EXECL表通過增值稅專用發(fā)票號碼進(jìn)行鏈接，比對相關(guān)信息，區(qū)分是否為退稅發(fā)票（見表三）。

對比對后產(chǎn)生的退稅發(fā)票EXECL表，按認(rèn)證月份進(jìn)行處理，計算出企業(yè)2010年1月~2012年12月每月申報退稅發(fā)票的進(jìn)項稅額（見表四）。

對2010年~2012年每月應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項和實際轉(zhuǎn)出（或待抵）進(jìn)項進(jìn)行比較，計算其差額，差額部分即為企業(yè)同期少申報增值稅稅金。

經(jīng)過上述操作，筆者和同事發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在2010年度~2012年度的增值稅申報中應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項994284.13元，實際轉(zhuǎn)出（待抵扣）進(jìn)項378996.41元，3年共少轉(zhuǎn)出進(jìn)項615287.72元，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅615287.72元及相應(yīng)滯納金。對此評估結(jié)果，企業(yè)方面表示“口服心服”。

納稅評估“三步法”具有三方面突出優(yōu)點

筆者認(rèn)為，由于在整個評估過程中應(yīng)用的數(shù)據(jù)，全部為企業(yè)增值稅專用發(fā)票認(rèn)證數(shù)據(jù)和出口退稅申報數(shù)據(jù)，均可以通過綜合數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)查詢到，因此評估過程是一個信息化應(yīng)用處理過程，體現(xiàn)了信息管稅的稅收征管思路。概括來說，納稅評估“三步法”主要有以下三方面優(yōu)點。

將選案過程變成數(shù)據(jù)綜合分析的過程，可以提高選案的針對性。應(yīng)用“三步法”評估，所需數(shù)據(jù)都可以從綜合數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)中提取，使評估選案建立在科學(xué)的計算和分析基礎(chǔ)之上，可以增強(qiáng)評估選案的準(zhǔn)確性。

可以規(guī)范納稅評估過程，降低納稅評估執(zhí)法風(fēng)險。應(yīng)用“三步法”評估，評估人員提出的疑點明確，需要審核的問題指向準(zhǔn)確，可以使評估過程規(guī)范，有效性大大增強(qiáng)，同時確保“有疑點才評估”的原則落到實處。

可以使稅務(wù)人員在納稅評估過程中做到稅企和諧，讓企業(yè)繳明白稅。應(yīng)用“三步法”評估，整個納稅評估過程是一個科學(xué)分析、推算的過程，有理有據(jù)，用數(shù)據(jù)說話，沒有任何主觀推斷和“估”的因素，可以讓納稅人心服口服。同時，通過有質(zhì)量的納稅評估，可以提高納稅評估人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，提升國稅人員在納稅人心目中的形象，在納稅評估過程中實現(xiàn)稅企和諧。

作者單位：青島市保稅區(qū)國稅局