增值稅的優(yōu)惠政策及稅務(wù)籌劃（上）
一、增值稅征收范圍的優(yōu)惠
增值稅征稅范圍包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口四個(gè)環(huán)節(jié)。此外，加工和修理修配也屬于增值稅的征稅范圍，加工、修理和修配以外的勞務(wù)服務(wù)暫不征收增值稅。
凡在上述四環(huán)節(jié)中銷售貨物，提供加工和修理修配勞務(wù)的，都要按規(guī)定繳納增值稅。
這里所說的銷售貨物除指一般的銷售貨物外，還應(yīng)根據(jù)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》確定哪些貨物征稅，哪些貨物不征稅。
除此之外在下列增值稅征稅范圍中存在大量稅務(wù)籌劃的機(jī)會：
1.稅法規(guī)定的視同銷售貨物；
2.由國家稅務(wù)總局確定的視為銷售貨物的混合銷售行為；
3.納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，但不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的；
4.現(xiàn)實(shí)生活中有些銷售行為同時(shí)涉及貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，即在同一項(xiàng)銷售行為中既包括銷售貨物又包括銷售非應(yīng)稅勞務(wù)；
5.銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購買方取得的；
6.從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；
7.對于其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，均視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，按營業(yè)稅規(guī)定征稅；
8.納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定；
9.區(qū)別“兼營”與“混合銷售”的關(guān)鍵在于：“兼營”進(jìn)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和銷售非稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購買者身上。例如，某購物中心除銷售貨物外，還經(jīng)營音樂茶座、游藝廳等娛樂業(yè)項(xiàng)目。這些娛樂業(yè)即屬于購物中心兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)。凡兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)部分一律并入增值稅范圍，按增值稅規(guī)定征稅，按增值稅征稅則稅負(fù)高得多，因?yàn)閯趧?wù)項(xiàng)目一般很少有進(jìn)項(xiàng)稅額可供抵扣；
10.兼營業(yè)務(wù)中納稅人年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中年貨物銷售超過50％與低于50％有原則區(qū)別，一旦不能單獨(dú)核算時(shí)，貨物銷售部分超過50％，則將另一部分勞務(wù)銷售并入一同視同貨物銷售繳納增值稅。
二、增值稅稅率的優(yōu)惠
1.17％基本稅率的抵扣優(yōu)惠
增值稅在生產(chǎn)和流通各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)行普遍征收的特性使得增值率基本稅率不易過高，再加上與消費(fèi)稅的分工，讓消費(fèi)稅在增值稅普遍征收保證收入基礎(chǔ)上，進(jìn)行特別調(diào)節(jié)。同時(shí)，增值稅的17％只是用來計(jì)算銷項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額可以用來抵扣銷項(xiàng)稅額。
2.13％低稅率優(yōu)惠
增值稅設(shè)置了一檔基本稅率為17％，一檔低稅率為13％，此外還有對出口貨物實(shí)施零稅率。根據(jù)現(xiàn)行增增值稅制度規(guī)定，低稅率優(yōu)惠適用下列范圍：
第一，糧食、食用植物油。其中糧食包括各種原糧以及經(jīng)過加工的面粉、大米、玉米等成品糧。糧食復(fù)制品比照糧食征稅。這里所說糧食復(fù)制品是指以糧食為原料加工的生食品，如切面、餛鈍皮、餃子皮、米粉等，但不包括掛面和以糧食為原料加工的速凍食品、副食品、糧食復(fù)制品的具體征稅范圍，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局根據(jù)上述原則確定；
第二，自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；
第三，圖書、報(bào)紙、雜志；
第四，飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜、農(nóng)機(jī)；
第五，國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。
3.10％農(nóng)產(chǎn)品采購中的抵扣優(yōu)惠
4.零稅率優(yōu)惠增值稅的零稅率僅限于出口貨物。根據(jù)規(guī)定，出口貨物包括二類：一類是報(bào)關(guān)出境的貨物；一類是運(yùn)往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)的貨物。與此相適應(yīng)，對于從保稅工廠、保稅倉庫、保稅區(qū)運(yùn)往境內(nèi)其他地區(qū)的貨物，則按進(jìn)口貨物對待。
三、銷項(xiàng)稅額計(jì)算上的優(yōu)惠
銷售額是計(jì)算增值稅的稅基，只有首先確定銷售額才能據(jù)此計(jì)算銷項(xiàng)稅額。增值稅稅基可以是含稅價(jià)，也可以是不含稅價(jià)，而目前我國增值稅是不含稅價(jià)，從而縮小了稅基，使銷項(xiàng)稅額也相對縮小。1994年以前的老增值稅是以含稅價(jià)作為計(jì)稅基數(shù)，計(jì)算稅基不同是新老增值稅在操作上的重大區(qū)別。以不含稅價(jià)為稅基計(jì)算，一方面降低了銷項(xiàng)稅額，另一方面稅款與價(jià)格分開，從而使企業(yè)的成本核算和經(jīng)營成果不受稅收影響，既便于反映企業(yè)的經(jīng)營成果的真實(shí)反映，又便于稅收管理。換句話說，計(jì)稅銷售額只包括成本和利潤（征收消費(fèi)稅的還包括消費(fèi)稅稅款）兩部分內(nèi)容，不包括增值稅稅金在內(nèi)。值得一提的是目前我國的增值稅實(shí)行與消費(fèi)稅交叉征收的辦法。
這就涉及到少數(shù)貨物在征收增值稅的同時(shí)還要征收消費(fèi)稅。對這些既征收增值稅又征收消費(fèi)稅的少數(shù)貨物，增值稅的計(jì)稅價(jià)格是包括消費(fèi)稅而不包括增值稅的銷售額。
在確定計(jì)稅銷售額時(shí)應(yīng)注意的節(jié)稅問題包括：
1.代銷業(yè)務(wù)中的銷售額；
2.沒有兩個(gè)以上的機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
3.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；
4.將自產(chǎn)委托加工或購買的貨物作為投資并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；分配給股東或投資者，無償贈于他人；
5.凡屬應(yīng)稅銷售行為的，其銷售額除包括銷售貨物各應(yīng)稅勞務(wù)本身的價(jià)格外，還應(yīng)包括隨同銷售或提供勞務(wù)向購買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用。具體包括：價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但是，向購買方收取的銷項(xiàng)稅額，對委托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅不包括在內(nèi)。此外，對同時(shí)符合以下兩項(xiàng)條件的代墊運(yùn)費(fèi)也不應(yīng)包括在價(jià)外費(fèi)用的，即：承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票交給購貨方的。只有同時(shí)符合這兩個(gè)條件，才能證明運(yùn)費(fèi)是由納稅人代墊的，而不屬于納稅人向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用；以上所列各種價(jià)外費(fèi)用，是節(jié)稅操作中經(jīng)常出錯(cuò)的地方，也是節(jié)稅策略的關(guān)鍵所在。
6.經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定為混合銷售行為的，其混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額分別為貨物或者應(yīng)收稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)數(shù)；
7.納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非稅勞務(wù)的銷售額。
不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。納稅人兼營的非稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國家稅務(wù)總局所屬的征收機(jī)關(guān)確定；
8.納稅人采取折扣方式銷售貨物時(shí)，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額；
9.納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物同期的市場銷售價(jià)格確定銷售額，沒有市場價(jià)格的按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額；
10.納稅人采取還本銷售方式銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出；
11.一般納稅人銷售貨物或除提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的以及小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，均應(yīng)將含稅的銷售額換算成不含稅的銷售額后再計(jì)算應(yīng)納稅額。
換算公式如下：
銷售額＝含稅銷售額／(1＋稅率)
12.小規(guī)模納稅人銷售貨物后因發(fā)生銷貨退回或折讓退還給購買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷售退回或折讓當(dāng)期的銷售額中扣減；
13.當(dāng)各種銷售行為各視同銷售的行為，銷售額明顯偏低或者沒有銷售額時(shí)，應(yīng)按下列順序確定銷售額：第一，按納稅人當(dāng)月同類貨物平均市場銷售價(jià)格確定；第二，按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均市場銷售價(jià)格確定；第三，按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤率）
對一些既征增值稅又征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅。其中定額征收消費(fèi)稅的，其計(jì)稅價(jià)格按下列公式確定。
計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤率）＋消費(fèi)稅額
定率征收消費(fèi)稅的，其計(jì)稅價(jià)格為消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格。上述計(jì)算公式中的成本是指：
銷售自產(chǎn)貨物的，為實(shí)際生產(chǎn)成本；銷售外購貨物的，為實(shí)際采購成本，公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。
14.對進(jìn)口貨物以不含增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅銷售額，并依率直接計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式如下：
組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅
增值稅征稅范圍包括貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口四個(gè)環(huán)節(jié)。此外，加工和修理修配也屬于增值稅的征稅范圍，加工、修理和修配以外的勞務(wù)服務(wù)暫不征收增值稅。
凡在上述四環(huán)節(jié)中銷售貨物，提供加工和修理修配勞務(wù)的，都要按規(guī)定繳納增值稅。
這里所說的銷售貨物除指一般的銷售貨物外，還應(yīng)根據(jù)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》確定哪些貨物征稅，哪些貨物不征稅。
除此之外在下列增值稅征稅范圍中存在大量稅務(wù)籌劃的機(jī)會：
1.稅法規(guī)定的視同銷售貨物；
2.由國家稅務(wù)總局確定的視為銷售貨物的混合銷售行為；
3.納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，但不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的；
4.現(xiàn)實(shí)生活中有些銷售行為同時(shí)涉及貨物和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，即在同一項(xiàng)銷售行為中既包括銷售貨物又包括銷售非應(yīng)稅勞務(wù)；
5.銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)款是同時(shí)從一個(gè)購買方取得的；
6.從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)，企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；
7.對于其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，均視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，按營業(yè)稅規(guī)定征稅；
8.納稅人的銷售行為是否屬于混合銷售行為，由國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定；
9.區(qū)別“兼營”與“混合銷售”的關(guān)鍵在于：“兼營”進(jìn)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和銷售非稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購買者身上。例如，某購物中心除銷售貨物外，還經(jīng)營音樂茶座、游藝廳等娛樂業(yè)項(xiàng)目。這些娛樂業(yè)即屬于購物中心兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)。凡兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算非應(yīng)稅勞務(wù)的，其非應(yīng)稅勞務(wù)部分一律并入增值稅范圍，按增值稅規(guī)定征稅，按增值稅征稅則稅負(fù)高得多，因?yàn)閯趧?wù)項(xiàng)目一般很少有進(jìn)項(xiàng)稅額可供抵扣；
10.兼營業(yè)務(wù)中納稅人年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)數(shù)中年貨物銷售超過50％與低于50％有原則區(qū)別，一旦不能單獨(dú)核算時(shí)，貨物銷售部分超過50％，則將另一部分勞務(wù)銷售并入一同視同貨物銷售繳納增值稅。
二、增值稅稅率的優(yōu)惠
1.17％基本稅率的抵扣優(yōu)惠
增值稅在生產(chǎn)和流通各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)行普遍征收的特性使得增值率基本稅率不易過高，再加上與消費(fèi)稅的分工，讓消費(fèi)稅在增值稅普遍征收保證收入基礎(chǔ)上，進(jìn)行特別調(diào)節(jié)。同時(shí)，增值稅的17％只是用來計(jì)算銷項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額可以用來抵扣銷項(xiàng)稅額。
2.13％低稅率優(yōu)惠
增值稅設(shè)置了一檔基本稅率為17％，一檔低稅率為13％，此外還有對出口貨物實(shí)施零稅率。根據(jù)現(xiàn)行增增值稅制度規(guī)定，低稅率優(yōu)惠適用下列范圍：
第一，糧食、食用植物油。其中糧食包括各種原糧以及經(jīng)過加工的面粉、大米、玉米等成品糧。糧食復(fù)制品比照糧食征稅。這里所說糧食復(fù)制品是指以糧食為原料加工的生食品，如切面、餛鈍皮、餃子皮、米粉等，但不包括掛面和以糧食為原料加工的速凍食品、副食品、糧食復(fù)制品的具體征稅范圍，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局根據(jù)上述原則確定；
第二，自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；
第三，圖書、報(bào)紙、雜志；
第四，飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜、農(nóng)機(jī)；
第五，國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。
3.10％農(nóng)產(chǎn)品采購中的抵扣優(yōu)惠
4.零稅率優(yōu)惠增值稅的零稅率僅限于出口貨物。根據(jù)規(guī)定，出口貨物包括二類：一類是報(bào)關(guān)出境的貨物；一類是運(yùn)往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅倉庫和保稅區(qū)的貨物。與此相適應(yīng)，對于從保稅工廠、保稅倉庫、保稅區(qū)運(yùn)往境內(nèi)其他地區(qū)的貨物，則按進(jìn)口貨物對待。
三、銷項(xiàng)稅額計(jì)算上的優(yōu)惠
銷售額是計(jì)算增值稅的稅基，只有首先確定銷售額才能據(jù)此計(jì)算銷項(xiàng)稅額。增值稅稅基可以是含稅價(jià)，也可以是不含稅價(jià)，而目前我國增值稅是不含稅價(jià)，從而縮小了稅基，使銷項(xiàng)稅額也相對縮小。1994年以前的老增值稅是以含稅價(jià)作為計(jì)稅基數(shù)，計(jì)算稅基不同是新老增值稅在操作上的重大區(qū)別。以不含稅價(jià)為稅基計(jì)算，一方面降低了銷項(xiàng)稅額，另一方面稅款與價(jià)格分開，從而使企業(yè)的成本核算和經(jīng)營成果不受稅收影響，既便于反映企業(yè)的經(jīng)營成果的真實(shí)反映，又便于稅收管理。換句話說，計(jì)稅銷售額只包括成本和利潤（征收消費(fèi)稅的還包括消費(fèi)稅稅款）兩部分內(nèi)容，不包括增值稅稅金在內(nèi)。值得一提的是目前我國的增值稅實(shí)行與消費(fèi)稅交叉征收的辦法。
這就涉及到少數(shù)貨物在征收增值稅的同時(shí)還要征收消費(fèi)稅。對這些既征收增值稅又征收消費(fèi)稅的少數(shù)貨物，增值稅的計(jì)稅價(jià)格是包括消費(fèi)稅而不包括增值稅的銷售額。
在確定計(jì)稅銷售額時(shí)應(yīng)注意的節(jié)稅問題包括：
1.代銷業(yè)務(wù)中的銷售額；
2.沒有兩個(gè)以上的機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)送到其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
3.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；
4.將自產(chǎn)委托加工或購買的貨物作為投資并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；分配給股東或投資者，無償贈于他人；
5.凡屬應(yīng)稅銷售行為的，其銷售額除包括銷售貨物各應(yīng)稅勞務(wù)本身的價(jià)格外，還應(yīng)包括隨同銷售或提供勞務(wù)向購買方收取的各種價(jià)外費(fèi)用。具體包括：價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但是，向購買方收取的銷項(xiàng)稅額，對委托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅不包括在內(nèi)。此外，對同時(shí)符合以下兩項(xiàng)條件的代墊運(yùn)費(fèi)也不應(yīng)包括在價(jià)外費(fèi)用的，即：承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票交給購貨方的。只有同時(shí)符合這兩個(gè)條件，才能證明運(yùn)費(fèi)是由納稅人代墊的，而不屬于納稅人向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用；以上所列各種價(jià)外費(fèi)用，是節(jié)稅操作中經(jīng)常出錯(cuò)的地方，也是節(jié)稅策略的關(guān)鍵所在。
6.經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定為混合銷售行為的，其混合銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)按規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增值稅的，其銷售額分別為貨物或者應(yīng)收稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的合計(jì)數(shù)；
7.納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非稅勞務(wù)的銷售額。
不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。納稅人兼營的非稅勞務(wù)是否應(yīng)當(dāng)一并征收增值稅，由國家稅務(wù)總局所屬的征收機(jī)關(guān)確定；
8.納稅人采取折扣方式銷售貨物時(shí)，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額；
9.納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物同期的市場銷售價(jià)格確定銷售額，沒有市場價(jià)格的按組成計(jì)稅價(jià)格確定銷售額；
10.納稅人采取還本銷售方式銷售貨物的，不得從銷售額中減除還本支出；
11.一般納稅人銷售貨物或除提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的以及小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，均應(yīng)將含稅的銷售額換算成不含稅的銷售額后再計(jì)算應(yīng)納稅額。
換算公式如下：
銷售額＝含稅銷售額／(1＋稅率)
12.小規(guī)模納稅人銷售貨物后因發(fā)生銷貨退回或折讓退還給購買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷售退回或折讓當(dāng)期的銷售額中扣減；
13.當(dāng)各種銷售行為各視同銷售的行為，銷售額明顯偏低或者沒有銷售額時(shí)，應(yīng)按下列順序確定銷售額：第一，按納稅人當(dāng)月同類貨物平均市場銷售價(jià)格確定；第二，按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均市場銷售價(jià)格確定；第三，按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤率）
對一些既征增值稅又征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅。其中定額征收消費(fèi)稅的，其計(jì)稅價(jià)格按下列公式確定。
計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤率）＋消費(fèi)稅額
定率征收消費(fèi)稅的，其計(jì)稅價(jià)格為消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格。上述計(jì)算公式中的成本是指：
銷售自產(chǎn)貨物的，為實(shí)際生產(chǎn)成本；銷售外購貨物的，為實(shí)際采購成本，公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。
14.對進(jìn)口貨物以不含增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅銷售額，并依率直接計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式如下：
組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅
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