增值稅稅收籌劃――廢舊物資再利用的稅收籌劃

　　某造紙企業(yè)增值稅稅負(fù)居高不下，幾乎每月都要申請(qǐng)緩交增值稅并因欠稅多次被罰款和加收滯納金。為此，該企業(yè)聘請(qǐng)管理專家進(jìn)行稅務(wù)籌劃。究其原因在于該企業(yè)主要原材料是收購(gòu)個(gè)人的，按稅法規(guī)定不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。

　　一、原納稅方案：

    造紙廠收購(gòu)廢紙進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，造成應(yīng)繳增值稅稅負(fù)偏高。

　　該企業(yè)當(dāng)年紙張銷售收入2000萬元，消耗廢紙1000萬元。電、煤等耗費(fèi)350萬元，進(jìn)項(xiàng)稅金60萬元。

　　銷項(xiàng)稅額：2000＊17％＝340萬元

    進(jìn)項(xiàng)稅金：60萬元

    應(yīng)納增值稅：340－60＝280萬元

    銷售稅金及附加：280＊（7％＋3％）＝28萬元

    稅負(fù)率：280／2000＝14％

    產(chǎn)品銷售利潤(rùn)額：2000－1000－350－28＝622萬元

    二、新納稅方案

    將該企業(yè)廢紙收購(gòu)業(yè)務(wù)分離出去，成立具有一般納稅人資格的廢舊回收公司，將收購(gòu)的廢紙加價(jià)10％銷售給造紙企業(yè)，這樣造紙企業(yè)便可抵扣廢紙進(jìn)項(xiàng)稅金。

　　1.廢舊回收公司銷項(xiàng)稅額：990＊17％＝168.3萬元

      進(jìn)項(xiàng)稅額：900／（1－10％）＊10％＝100萬

      應(yīng)交增值稅：168.3－100＝68.3萬元

      銷售稅金及附加：68.3＊（7％＋3％）＝6.83萬元

      產(chǎn)品銷售利潤(rùn)額：990－900－6.83＝83.17萬元

    2.造紙企業(yè)：從廢舊物資公司購(gòu)廢紙按17％抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額生產(chǎn)紙張耗費(fèi)電、煤、修理費(fèi)等數(shù)額不變。

　　銷項(xiàng)稅金：2000＊17％＝340萬元

    進(jìn)項(xiàng)稅金：168.3＋60＝228.3萬元

    應(yīng)交增值稅：340－228.3＝111.7元

    銷售稅金及附加:111.7＊（7％＋3％）＝11.17萬元

    產(chǎn)品銷售利潤(rùn)額：2000－990－350－11.17＝648.83萬元

    3.廢舊回收公司和造紙企業(yè)合并計(jì)算：

　　應(yīng)交增值稅:68.3＋111.7＝180萬元

    稅負(fù)率：180／2000＝9％

    產(chǎn)品銷售利潤(rùn)額：83.17＋648.83＝732萬元

    三、新舊納稅方案效果比較：

　　1.新納稅方案總體應(yīng)交增值稅180萬元,原納稅方案應(yīng)交增值稅280萬元，新納稅方案節(jié)省增值稅100萬元，并使增值稅稅負(fù)下降5％（14％－9％）。

　　2.新納稅方案總體利潤(rùn)732萬元，原納稅方案利潤(rùn)622萬元，經(jīng)稅收籌劃使該企業(yè)增加利潤(rùn)110萬元。直接原因是新納稅方案節(jié)省增值稅100萬元，同時(shí)節(jié)省銷售稅金及附加10萬元。