增值稅的合理籌劃（五）

　　設(shè)立回收公司的增值稅籌劃

　　國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》[財(cái)稅（2001）78號(hào)]文件規(guī)定，從2001年5月1日起，廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單價(jià)銷售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅，生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位開具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10％計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，企業(yè)可從按照該項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行合理的納稅籌劃，以便減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到用好政策，用足政策之目的。

　　[案例]

　　多諾特（三明）塑料制品有限公司于2001年7月份開業(yè)，經(jīng)營(yíng)5個(gè)月后發(fā)現(xiàn)增值稅稅負(fù)高達(dá)12％。而據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)部門統(tǒng)計(jì)的數(shù)字，一般企業(yè)的增值稅稅負(fù)僅為5％左右。經(jīng)過深入分析，原因在于多諾特（三明）塑料制品有限公司的原材料——廢舊塑料主要靠自己收購(gòu)，由于不能取得增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，稅負(fù)一直居高不下。

　　[要求解答]

　　多諾特（三明）塑料制品有限公司降低稅負(fù)的途徑和方法。

　　[法律依據(jù)]

　　《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》[財(cái)稅（2001）78號(hào)]文件。

　　[避稅思路]

　　如果多諾特（三明）塑料制品有限公司不直接收購(gòu)廢舊塑料，而是從廢舊物資回收公司購(gòu)進(jìn)，則可以取得一定的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而降低增值稅稅負(fù)。于是，2002年1月，多諾特（三明）塑料制品有限公司決策層決定不再自己收購(gòu)，而直接向物資回收部門收購(gòu)，這樣可以根據(jù)物資回收單位開具的增值稅專用發(fā)票享受17％的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　　但是，過了一段時(shí)間后發(fā)現(xiàn)，由于回收單位本身需要盈利，塑料制品廠在獲得進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的同時(shí)，原材料的價(jià)格也大大增加。稅負(fù)雖然降低了，但企業(yè)的利潤(rùn)并沒有增加。如何才能既降低稅負(fù)，又降低原材料成本呢？稅收政策的變化為企業(yè)進(jìn)行更高層次的籌劃提供了機(jī)會(huì)。

　　[操作方法]

　　根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》[財(cái)稅（2001）78號(hào)]文件政策規(guī)定，多諾特（三明）塑料制品有限公司投資設(shè)立一個(gè)廢舊塑料回收公司，那么不僅回收公司可以享受免征增值稅的優(yōu)惠，多諾特（三明）

　　塑料制品有限公司仍可根據(jù)回收公司開具的發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，這樣多諾特（三明）塑料制品有限公司遇到的問題就迎刃而解了。經(jīng)過調(diào)查和分析，設(shè)立回收公司增加的成本（注冊(cè)費(fèi)用、管理成本等）并不高，而且這部分成本基本上屬于固定成本，比之節(jié)省的稅收來說只是個(gè)小數(shù)，而且隨著多諾特（三明）塑料制品有限公司生產(chǎn)規(guī)模的日益擴(kuò)大，企業(yè)的收益會(huì)越來越多。2002年4月，公司實(shí)施了上述方案，并在5月份的時(shí)間內(nèi)扭轉(zhuǎn)了高稅負(fù)局面。

　　[比較分析]

　　現(xiàn)將多諾特（三明）塑料制品有限公司實(shí)施籌劃方案前后有關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)比如下：

　　實(shí)施前：

　　80％的原材料自行收購(gòu)，20％的原材料從廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入。2002年前4個(gè)月自行收購(gòu)廢舊塑料400噸，每噸2000元，合計(jì)80萬元，從經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)入廢舊塑料83.33噸，每噸2400元，合計(jì)金額約20萬元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額2萬元，其他可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（水電費(fèi)、修理用配件等）4萬元，生產(chǎn)的塑料制品對(duì)外銷售收入150萬元。

　　有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算如下：

　　應(yīng)納增值稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝1500000×17％－（200000＋40000）＝195000（元）；

　　稅負(fù)率＝195000÷1500000×100％＝13％。

　　實(shí)施后：

　　多諾特（三明）塑料制品有限公司2002年后4個(gè)月生產(chǎn)規(guī)模與前五個(gè)月相同，回收公司以每噸2000元的價(jià)格收購(gòu)廢舊塑料483.33噸，以每噸2400元（與從其他廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位的銷售價(jià)相同）的價(jià)格銷售給多諾特（三明）塑料制品有限公司，其他資料不變。

　　有關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算如下：

　　回收公司免征增值稅。

　　多諾特（三明）塑料制品有限公司允許抵免的進(jìn)項(xiàng)稅額＝483.33×2400×10％＋40000＝155999.20（元）；

　　應(yīng)納增值稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＝1500000×17％－155999.20＝99000.80（元）；

　　稅負(fù)率＝99000.80÷1500000×100％＝6.6％：

　　多諾特（三明）塑料制品有限公司方案實(shí)施后比實(shí)施前節(jié)省增值稅額＝195000－99000.80＝95999.20（元）；

　　節(jié)省城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加合計(jì)約10000元。

　　[特別提示]

　　上述籌劃方案對(duì)于以廢舊物資為主要原材料的制造企業(yè)普遍適用，例如以廢舊紙張為原料的造紙廠，以廢金屬為原料的金屬制品廠等。在實(shí)際操作中，應(yīng)當(dāng)注意兩點(diǎn)：一是回收公司與制造企業(yè)存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，回收公司必須按照獨(dú)立企業(yè)之間正常售價(jià)銷售給工廠，而不能一味地為增加工廠的進(jìn)項(xiàng)稅額擅自治高售價(jià)；二是設(shè)立的回收公司所增加的費(fèi)用必須小于或遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于所帶來的收益。