增值稅的合理籌劃（三）

　　增值稅籌劃的基本方法

　　增值稅是我國(guó)的主體稅種。它具有涉及面廣、稅收量大的特點(diǎn)。搞好增值稅的籌劃，對(duì)于節(jié)稅和降低成本意義甚大。通過(guò)新的稅制改革，增值稅已經(jīng)成為國(guó)稅的第一大稅，也是我國(guó)財(cái)政收入的主要來(lái)源。根據(jù)增值稅的優(yōu)惠政策和法律條文，增值稅的合理避稅要點(diǎn)主要有以下幾個(gè)方面：

　?。?）根據(jù)增值稅條例規(guī)定的基本稅率和低稅率進(jìn)行合理的納稅籌劃

　　這樣做其所應(yīng)用的手段在于根據(jù)稅收法規(guī)對(duì)5類(lèi)貨物的界定上的缺陷或疏忽，例如這5類(lèi)貨物中有農(nóng)機(jī)和農(nóng)用物品這一類(lèi)，規(guī)定適用13％稅率，農(nóng)機(jī)是指農(nóng)機(jī)整機(jī)，而農(nóng)機(jī)零部件則不屬于“農(nóng)機(jī)”的征收范圍，而一些生產(chǎn)農(nóng)機(jī)的企業(yè)也許既生產(chǎn)農(nóng)機(jī)整機(jī)也銷(xiāo)售農(nóng)機(jī)零部件，而且可以把一些小農(nóng)機(jī)裝配成功能效用更大的農(nóng)機(jī)，在實(shí)際生活中往往很難區(qū)分哪些是銷(xiāo)售整機(jī)的收入，哪些是銷(xiāo)售部件的收入，而且是否因?yàn)橐恍┬∞r(nóng)機(jī)可以裝配成更大的農(nóng)機(jī)而認(rèn)為這些小農(nóng)機(jī)是屬于17％稅率；整體與“零部件”很難界定，所以，企業(yè)就往往利用這些法規(guī)規(guī)定上的模糊概念來(lái)規(guī)避較高的稅收。

　?。?）通過(guò)幾種免征增值稅項(xiàng)目來(lái)達(dá)到合理避稅的目的

　　新增值稅條例規(guī)定了幾類(lèi)免征增值稅項(xiàng)目，于是一些企業(yè)就以各種方式改變經(jīng)營(yíng)范圍和經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目，以滿(mǎn)足免稅項(xiàng)目，實(shí)現(xiàn)合理避稅的目的。

　?。?）利用采購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品享有10％的扣除條款來(lái)合理避稅

　　這方面，往往留給避稅的空間比較大，特別是直接從農(nóng)民手里收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品，因?yàn)檫@部分商品與農(nóng)民有關(guān)。由于我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)的商品經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)，農(nóng)產(chǎn)品商品化程度低，導(dǎo)致農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)賣(mài)的結(jié)算制度、付款制度以及票證管理極不健全，這給企業(yè)避稅或偷、漏稅帶來(lái)很多機(jī)會(huì)。如企業(yè)可以擴(kuò)大購(gòu)入農(nóng)產(chǎn)品的收購(gòu)額，從而擴(kuò)大了扣除稅額，甚至虛減利潤(rùn)影響所得稅的征收。

　?。?）利用一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)別來(lái)避稅

　　由于一般納稅人和小規(guī)模納稅人稅款計(jì)算是不同的，而且在這兩種計(jì)算方法中也許有一種對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)特別有利，于是就有可能一般納稅人有意降格為小規(guī)模納稅人或者有條件成為一般納稅人的特意不作一般納稅人，以便于避稅。當(dāng)然也有可能本不符合一般納稅人條件的企業(yè)盡量改變條件，以便被認(rèn)定為一般納稅人，從而達(dá)到少納稅款的經(jīng)濟(jì)目的。

　?。?）利用增值稅發(fā)票合理避稅

　　由于新增值稅按增值稅專(zhuān)用發(fā)票所注明的增值稅款來(lái)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額，所以從某種意義上說(shuō)，增值稅票幾乎已取得人民幣同等的效能。企業(yè)為了盡可能地增加進(jìn)項(xiàng)稅額，就在專(zhuān)用發(fā)票上進(jìn)行籌劃。比如有兩項(xiàng)交易，一項(xiàng)可以開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票但價(jià)格較高，但另一項(xiàng)不能開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票但價(jià)格很便宜。企業(yè)在權(quán)衡收益以后，也許就更樂(lè)意選擇前者，因?yàn)榭煽鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額遠(yuǎn)大于價(jià)格的差異。

　　（6）利用不同的貨物銷(xiāo)售價(jià)格進(jìn)行合理避稅

　　由于增值稅的銷(xiāo)項(xiàng)稅額與銷(xiāo)售額有關(guān)，納稅人為使其銷(xiāo)項(xiàng)稅額盡可能小，就有可能盡量地壓低銷(xiāo)售價(jià)格，與購(gòu)買(mǎi)方相互協(xié)商以達(dá)到少納稅的目的；同時(shí)壓低的這一部分價(jià)格則有可能從購(gòu)買(mǎi)方以其他方式獲得一部分補(bǔ)償，而購(gòu)買(mǎi)方也獲得一部分利益，雙方利益均沾。這種合理避稅方式在關(guān)聯(lián)企業(yè)間更為常見(jiàn)。

　　（7）利用委托加工費(fèi)

　　通過(guò)委托加工費(fèi)合理避稅這也需要雙方聯(lián)合起來(lái)，擴(kuò)大委托加工費(fèi)，以增加進(jìn)項(xiàng)稅額，從而達(dá)到合理避稅目的。

　?。?）利用具有彈性的進(jìn)口價(jià)格合理避稅

　　這與第六條有某些相似之處，所不同的則是納稅人通過(guò)與國(guó)外聯(lián)合，壓低進(jìn)口貨物，從而減少進(jìn)口貨物的計(jì)稅依據(jù)，直接減少稅款。

　　（9）利用混合銷(xiāo)售機(jī)會(huì)進(jìn)行納稅籌劃

　　納稅人可能利用混合銷(xiāo)售機(jī)會(huì)把高稅的項(xiàng)目按低稅業(yè)務(wù)計(jì)算來(lái)避稅，或者利用混合銷(xiāo)售把應(yīng)納增值稅的項(xiàng)目變?yōu)榧{營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目，以從中獲得稅收利益。

　　在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的激烈競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)的跨行業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)象已越來(lái)越普遍。兼營(yíng)和混合銷(xiāo)售就是指納稅人在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中同時(shí)涉及了增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍。稅法對(duì)這兩種經(jīng)營(yíng)行為及如何征稅都作了比較明確的界定，企業(yè)在其經(jīng)營(yíng)決策時(shí)若能作出一些合理的稅收籌劃，可以獲得節(jié)稅利益。