稅收優(yōu)惠組合拳出擊十面“霾”伏

全國20省份104個城市深中“霾伏”，33個城市現(xiàn)重度污染、10個城市嚴重污染，破解十面“霾伏”成為2014“兩會”10大熱點……近年來，關于大氣污染的新聞報道鋪天蓋地，霧霾已成為全社會關注的焦點，治霾已經(jīng)成為如今亟待解決的一大難題。

令人安慰的是，政府統(tǒng)領、企業(yè)施治、市場驅(qū)動和公眾參與的大氣污染防治新機制正在形成。2013年國務院發(fā)布了《大氣污染防治行動計劃》，2014年政府工作報告提出：出重拳強化污染防治，要像對貧困宣戰(zhàn)一樣，堅決向污染宣戰(zhàn)。今年中央財政安排100億元，對重點區(qū)域大氣污染防治實行“以獎代補”。3月21日召開的國務院節(jié)能減排及應對氣候變化工作會議上，李克強總理強調(diào)，加大污染特別是大氣污染治理，努力改善重點地區(qū)霧霾狀況。

響應大氣污染防治總動員，各部門都在積極推動，稅務機關充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)作用，打出了一套多稅種并舉的大氣污染防治組合拳，大力推動使用資源付費和誰污染環(huán)境、誰破壞生態(tài)誰付費原則的落實，發(fā)揮稅收對節(jié)能減排、保護生態(tài)環(huán)境的引導作用和調(diào)節(jié)功能。

從事大氣污染防治和環(huán)境保護的增值額與營業(yè)額，免征或退還增值稅和營業(yè)稅

2013年，山東沂州水泥集團總公司共享受資源綜合利用增值稅即征即退稅款1873.76萬元，公司用退稅并追加資金上馬生料輥壓機節(jié)能、回轉(zhuǎn)窯煙氣脫硝和除塵系統(tǒng)改造等節(jié)能減排工程，粉塵、氮氧化物等污染排放大大降低。

為落實節(jié)約資源和保護環(huán)境基本國策，國家對企業(yè)銷售自產(chǎn)再生水、以廢舊輪胎為原料生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎和生產(chǎn)原料中摻兌廢渣的特定建材產(chǎn)品等資源綜合利用產(chǎn)品及污水處理、垃圾處理和污泥處理處置勞務，予以免征增值稅或增值稅即征即退政策。對煤層氣抽采企業(yè)抽采銷售煤層氣，實行增值稅先征后退政策，對大型水水電企業(yè)銷售自產(chǎn)電力產(chǎn)品，在一定時期內(nèi)實行增值稅超稅負即征即退政策，對風力發(fā)電、光伏發(fā)電實行增值稅即征即退50%政策。

免征增值稅就是企業(yè)銷售此類產(chǎn)品或提供此類勞務不繳增值稅。即征即退政策就是企業(yè)先申報繳納增值稅，稅務機關再將稅款全部或部分稅款退給企業(yè)，它比免稅對購銷雙方帶來的優(yōu)惠更大——本環(huán)節(jié)已繳稅款將被全部或部分退回，但不影響下個環(huán)節(jié)的稅款抵扣。

稅收政策還規(guī)定，對符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目，取得的營業(yè)稅應稅收入暫免征收營業(yè)稅，將項目中的增值稅應稅貨物轉(zhuǎn)讓給用能企業(yè)，暫免征收增值稅。對符合規(guī)定條件的國內(nèi)企業(yè)為生產(chǎn)國家支持發(fā)展的大型環(huán)保和資源綜合利用設備、應急柴油發(fā)電機組、機場行李自動分揀系統(tǒng)、重型模鍛液壓機而確有必要進口部分關鍵零部件、原材料，免征關稅和進口環(huán)節(jié)增值稅。

從事大氣污染防治和環(huán)境保護的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，可免征、減征企業(yè)所得稅

在企業(yè)所得稅方面，國家政策規(guī)定，企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術改造和海水淡化等所得，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)以共生、伴生礦產(chǎn)資源，廢水（液）、廢氣、廢渣，再生資源等資源綜合利用項目作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入，在計算應納稅所得額時，減按90%計入收入總額。

企業(yè)購置并實際使用水污染治理、大氣污染治理、固體廢物處置、環(huán)境監(jiān)測儀器儀表和清潔生產(chǎn)等環(huán)境保護專用設備，以及節(jié)能節(jié)水專用設備的，該專用設備投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免，當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

據(jù)不完全統(tǒng)計，2008年~2012年5年間，全國企業(yè)享受資源綜合利用所得稅優(yōu)惠約100億元，享受環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水設備購置抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠約70億元，享受環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目所得稅優(yōu)惠約50億元。

資源稅、消費稅、車輛購置稅和車船稅等稅種，共同給力大氣污染防治和環(huán)境保護

資源開采對大氣污染防治、環(huán)境保護有所傷害，我國對開采原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽（包括固體鹽和液體鹽）征收資源稅，具有環(huán)境補償性質(zhì)。

為了節(jié)約資源，減少大氣污染，2011年9月，國務院修改了資源稅暫行條例，將原油、天然氣資源稅由從量征收改為從價征收，將焦煤從煤炭稅目中單列，將貴重非金屬礦原礦從其他非金屬礦原礦中單列，將稀土礦從有色金屬礦原礦中單列，大幅度提高了單位資源稅征收額度。國家稅務總局今后將加大資源稅由從量計征改為從價計征改革力度，實現(xiàn)稅收與資源價格升降掛鉤。

消費稅以特定消費品為課稅對象，適當限制某些特殊消費品的消費需求，對于防治大氣污染、保護環(huán)境的作用同樣明顯。如將污染環(huán)境、大量消耗資源的商品納入消費稅征收范圍，對煙、木制一次性筷子、實木地板、成品油、汽車輪胎、摩托車和小汽車等征收不同稅率的消費稅；又如高污染商品適用較高稅率，對鞭炮、焰火按15%的稅率征收消費稅、對氣缸容量4.0升以上的小汽車按40%的稅率征收消費稅，限制高污染產(chǎn)品消費；再如低污染、低能耗商品實行低稅率乃至免稅政策，對電動汽車不征收消費稅，對利用廢棄的動植物油生產(chǎn)的純生物柴油和廢礦物油再生油品免征消費稅；對氣缸容量（排氣量）1.0升（含1.0升）以下的小汽車只按1%的稅率征收消費稅，鼓勵節(jié)能減排、資源綜合利用。

為鼓勵企業(yè)和居民使用小排量汽車，減少汽車廢氣排放，2009年1月20日~2009年12月31日，對1.6升及以下排量乘用車減按5%（規(guī)定稅率是10%）征收車輛購置稅，2010年1月1日~12月31日，購置1.6升及以下排量乘用車，減按7.5%的稅率征收車輛購置稅，城市公交企業(yè)自2012年1月1日~2015年12月31日購置的公共汽電車輛免征車輛購置稅。2012年實施的車船稅法，對占汽車總量72%左右的乘用車（載客少于9人的汽車）的稅負，按發(fā)動機排氣量大小進行了結(jié)構(gòu)性調(diào)整，按排量大小由排量在1.0升以下到排量在4.0升以上共分7檔稅額，最大排量乘用車的車船稅額是最小排量乘用車的車船稅額的9倍。同時規(guī)定，對節(jié)約能源、使用新能源的車船可以減征或者免征車船稅。

環(huán)境保護稅立法步伐加快，稅收治霾將更加給力

能否開征環(huán)境保護稅、如何征收管理，是全社會議論關注的熱點，黨的十八屆三中全會要求推動環(huán)境保護費改稅，今年全國人大常委會工作報告指出，最急迫解決的就是水和大氣污染問題。稅務機關也正在為環(huán)境保護稅做積極準備。

國家稅務總局政策法規(guī)司相關負責人介紹，財稅、環(huán)保部門一直在積極推進環(huán)境保護稅立法，由于環(huán)境保護征稅對象特殊，征管流程復雜，已經(jīng)投入大量時間和精力調(diào)研，初步理出環(huán)境保護稅征管流程，完成了國際經(jīng)驗收集整理和初步的經(jīng)濟數(shù)據(jù)測算工作。2013年，財政部、國家稅務總局和環(huán)境保護部向國務院報送了環(huán)境保護稅立法的請示，國務院法制辦根據(jù)征求意見對送審稿進行了修改，下一步將配合國務院法制辦，對送審稿再次征求意見，修改后提請國務院審議，審議通過提請全國人大常委會審議。

該負責人表示，環(huán)境保護費改稅是涉及多部門的系統(tǒng)工程，今后財稅、環(huán)保等部門將加強協(xié)調(diào)溝通，努力加快推進環(huán)境保護稅立法，扎實做好環(huán)境保護費改稅征管準備工作，應用財稅手段，推動治理大氣污染，建設生態(tài)文明、建設美麗中國，給子孫留下天藍、地綠和水凈的美好家園。