納稅籌劃的基礎(chǔ)知識(shí)——企業(yè)有權(quán)進(jìn)行納稅籌劃

　　1.現(xiàn)代企業(yè)的四大基本權(quán)利

　　現(xiàn)代企業(yè)作為法人也有他的“人權(quán)”，這里的權(quán)指的是權(quán)利。它與權(quán)力一詞有著原則性的區(qū)別。在英文里，權(quán)利一詞為“right”，而權(quán)力一詞則為“power”。權(quán)利與義務(wù)相連，權(quán)利與基本人權(quán)相連，權(quán)利與經(jīng)濟(jì)利益相連，權(quán)利與防守相連；而權(quán)力則與責(zé)任相連，權(quán)力與授權(quán)相連，權(quán)力與攻擊相連，權(quán)力與政治利益相連。一個(gè)人，無(wú)論是法人還是自然人，可以沒(méi)有權(quán)力，但不可沒(méi)有權(quán)利。

　　現(xiàn)代企業(yè)一般有四大基本權(quán)利，即生存權(quán)、發(fā)展權(quán)、自主權(quán)和自保權(quán)。其中自保權(quán)就包含了企業(yè)對(duì)自己經(jīng)濟(jì)利益的保護(hù)。納稅是有關(guān)企業(yè)的重大利益之事，享受法律的保護(hù)并進(jìn)行合理合法的納稅籌劃是企業(yè)最正當(dāng)?shù)臋?quán)利之一。

　　2.企業(yè)作為納稅人的基本權(quán)利

　　作為納稅人，企業(yè)有以下基本權(quán)利：①知情權(quán)。納稅人有權(quán)知道全部最新稅法稅則、最新的稅收制度、最新的稅收優(yōu)惠政策，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得隱瞞，即納稅人有被通知的權(quán)利。②確實(shí)權(quán)。確實(shí)權(quán)有兩種解釋?zhuān)浩湟皇羌{稅人可以預(yù)先測(cè)定其行為可能導(dǎo)致的稅收結(jié)果，稅務(wù)機(jī)關(guān)在某些情況下也可以對(duì)從事某些活動(dòng)的納稅人的稅收后果提供預(yù)先裁定；其二是稅法在實(shí)施后不得隨意解釋?zhuān)荒茈S意更改，納稅人在采取行動(dòng)前就已知道納稅結(jié)果，如果過(guò)快、過(guò)頻地更改，必然影響納稅人正在進(jìn)行的稅收處置。③公正權(quán)。稅法必須以一種公正的執(zhí)法方式實(shí)施，納稅人只有面對(duì)公正的執(zhí)法，才能公平競(jìng)爭(zhēng)。稅務(wù)執(zhí)法人員甚至無(wú)權(quán)懷疑納稅人提供的稅務(wù)資料和稅務(wù)情況，除非稅務(wù)機(jī)關(guān)有充分的理由證明這些情況是錯(cuò)誤的。④籌劃?rùn)?quán)。納稅人有權(quán)對(duì)自己的稅收事務(wù)做必要的安排，只要這種安排沒(méi)有違反稅法。這種籌劃?rùn)?quán)主要體現(xiàn)在以下四個(gè)層次上：一是避稅籌劃，這種籌劃離逃稅相對(duì)較近，一不小心就有可能變成逃稅。有的稅法漏洞較多，有的稅法優(yōu)惠過(guò)多，有的稅收?qǐng)?zhí)行太靈活，執(zhí)法人員權(quán)大于法等等，都會(huì)引發(fā)避稅籌劃。二是節(jié)稅籌劃，節(jié)稅籌劃與避稅籌劃最大的差別在于，節(jié)稅籌劃是合法的，而避稅籌劃一般不能認(rèn)為是合法的，稱(chēng)避稅籌劃為非違法較合適。三是轉(zhuǎn)嫁籌劃，轉(zhuǎn)嫁籌劃是一種純經(jīng)濟(jì)行為，甚至不涉及法律問(wèn)題。四是實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)，這種狀態(tài)的實(shí)現(xiàn)雖然并不直接減輕納稅人的稅負(fù)，但由于避免了各種損失的出現(xiàn)，也相當(dāng)于獲取了一定的收益。⑤上訴權(quán)。不論是有關(guān)法律還是管理規(guī)則的實(shí)施和解釋?zhuān){稅人如果不服稅務(wù)機(jī)關(guān)的決定，均有權(quán)上訴。⑥拒繳超收權(quán)。納稅人員應(yīng)按稅法規(guī)定的應(yīng)繳稅額繳稅，有權(quán)拒絕超額繳稅。同時(shí)，納稅人也有權(quán)獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的幫助、指導(dǎo)，以得到合理的稅收減免或扣除。⑦保密權(quán)。納稅人提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)需要保密的情況不應(yīng)被濫用，因?yàn)檫@些情況只是為了稅收核定、實(shí)施和征收，不能用于其他目的。⑧隱私權(quán)。納稅人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)不要干擾他們的私生活，尤其是稅務(wù)官員進(jìn)入納稅人的住宅或其辦公室、從第三者了解納稅人的情況等，各國(guó)對(duì)此都有嚴(yán)格規(guī)定。

　　3.權(quán)利與權(quán)力要對(duì)稱(chēng)

　　對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，權(quán)利與義務(wù)要對(duì)稱(chēng)；對(duì)征稅方來(lái)說(shuō)，則是權(quán)力與責(zé)任要對(duì)稱(chēng)，這是一般人都能意識(shí)到的。我們暫不論雙方的義務(wù)和責(zé)任，就雙方各自權(quán)利與權(quán)力而言，兩者也需要對(duì)稱(chēng)。只有對(duì)稱(chēng)，才能得到有力的制衡；只有對(duì)稱(chēng)，才能保證權(quán)利的實(shí)行；只有對(duì)稱(chēng)，才能保證權(quán)力不被濫用；只有對(duì)稱(chēng)，才能保證權(quán)力在合法的范圍內(nèi)進(jìn)行。

　　一般來(lái)說(shuō)，制約權(quán)力有兩個(gè)途徑：一是用權(quán)力來(lái)制約權(quán)力；二是用權(quán)利來(lái)制約權(quán)力，兩者缺一不可。