納稅籌劃的基礎(chǔ)知識——我國納稅人的權(quán)利

　　我國法律規(guī)定，納稅義務(wù)人是稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人之一，也是稅收法律關(guān)系的權(quán)利主體之一。在稅收法律關(guān)系中，權(quán)利主體雙方法律地位是平等的，只是因?yàn)橹黧w雙方是行政管理者與被管理者的關(guān)系，雙方的權(quán)利與義務(wù)并不對等，這與一般民事法律關(guān)系中主體雙方權(quán)利與義務(wù)平等有所不同，這是稅收法律關(guān)系的一個(gè)重要特征。作為納稅義務(wù)人，應(yīng)該熟悉自己有哪些權(quán)利，并充分享受法律、法規(guī)賦予自己的權(quán)利。但是，稅收法律關(guān)系的保護(hù)，對權(quán)利主體雙方應(yīng)是對等的，不能只對一方保護(hù)，而對另一方不予保護(hù)，對權(quán)利享有者的保護(hù)，就是對義務(wù)承擔(dān)者的制約。

　　根據(jù)我國稅收征管法及其實(shí)施細(xì)則，我國納稅人及扣繳義務(wù)人主要有以下權(quán)利：

　　1.延期申報(bào)權(quán)

　　延期申報(bào)是指納稅人、扣繳義務(wù)人不能按照稅法規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)或扣繳稅款的報(bào)告。延期申報(bào)的原因不外乎主觀和客觀兩種情況。若是納稅人、扣繳義務(wù)人出于主觀原因而未按期辦理納稅申報(bào)的，應(yīng)按征管法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，視情節(jié)輕重，給予處罰。如果納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力和財(cái)務(wù)會計(jì)處理上的特殊情況，不能按期辦理納稅申報(bào)的，納稅人、扣繳義務(wù)人可在報(bào)送期限內(nèi)提出書面申請報(bào)告，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以延期申報(bào)，但延長期一般不超過三個(gè)月。在延長期內(nèi)，納稅人應(yīng)按上期實(shí)際繳納的稅額或稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的稅額預(yù)繳，然后在稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的延期申報(bào)期限內(nèi)辦理納稅申報(bào)。

　　2.延期納稅權(quán)

　　納稅人若有特殊困難，不能按期繳納稅款時(shí)，經(jīng)縣（含縣）級以上稅務(wù)局（分局）批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但延長期不超過三個(gè)月。在批準(zhǔn)的延長期限內(nèi)，不加收滯納金。

　　3.依法申請減稅、免稅權(quán)

　　納稅人可以依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，按照規(guī)定的要求和程序，有權(quán)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面申請減稅或免稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定予以辦理。

　　4.多繳稅款申請退還權(quán)

　　納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后，應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)后，應(yīng)立即如數(shù)退還。

　　5.委托稅務(wù)代理權(quán)

　　納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托注冊稅務(wù)師代為辦理稅務(wù)事宜。稅務(wù)代理人必須是經(jīng)國家稅務(wù)總局及其省、自治區(qū)、直轄市國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，從事稅務(wù)代理的專門人員——注冊稅務(wù)師及相關(guān)工作機(jī)構(gòu)——稅務(wù)師事務(wù)所和經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立的會計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所等。實(shí)行稅務(wù)代理制度，可以大大減輕納稅人自行辦理納稅事宜的工作量，可以提高辦稅質(zhì)量和效率，減少核算過程中的差錯，使納稅人的納稅申報(bào)、申請和申訴得到及時(shí)辦理。

　　6.要求承擔(dān)賠償責(zé)任權(quán)

　　如果稅務(wù)機(jī)關(guān)采取扣押、查封納稅人商品、貨物或凍結(jié)納稅人的銀行存款等稅收保全措施不當(dāng)，或者納稅人在限期內(nèi)已繳納稅款，但稅務(wù)機(jī)關(guān)未立即解除稅收保全措施，而使納稅人的合法權(quán)益遭受損失的，納稅人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)賠償責(zé)任。

　　7.索取收據(jù)或清單權(quán)

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須開具收據(jù)；查封商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，必須開具清單。納稅人因故受稅務(wù)機(jī)關(guān)扣押、查封商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，有權(quán)索取扣押收據(jù)或查封清單。因?yàn)檫@一方面證明自己的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)受到了法律限制，另一方面又說明白己已經(jīng)遵守了國家法律。因此，如稅務(wù)機(jī)關(guān)不開具有關(guān)憑據(jù)，納稅人有權(quán)拒絕合作或不履行相關(guān)義務(wù)。

　　8.索取完稅憑證權(quán)

　　稅收機(jī)關(guān)征收稅款和扣繳義務(wù)人代扣、代收稅款時(shí)，必須給納稅人開具完稅憑證。

　　納稅人繳納稅款后，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須依法為納稅人開具完稅憑證，作為繳納稅款的法律憑證，交給納稅人保存?zhèn)洳?；納稅人也有權(quán)依法索取完稅憑證，以證明自己已經(jīng)履行了納稅義務(wù)，使自己的合法權(quán)益不受侵犯。

　　9.保密權(quán)

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證件，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密。在實(shí)際工作中，檢查人員所掌握的納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況，不得泄露給與稅務(wù)檢查無關(guān)的人員，否則可能使該納稅人在市場競爭中處于不利的地位。因此，納稅人有權(quán)要求稅務(wù)人員為其保密。

　　10.拒查權(quán)

　　稅務(wù)人員在對納稅人進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，應(yīng)主動出示稅務(wù)檢查證件。否則，納稅人有權(quán)拒絕檢查，以維護(hù)自己的合法權(quán)益。

　　11.拒付權(quán)

　　納稅人違犯了稅法需進(jìn)行罰款處理時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須開具收據(jù)。納稅人付了罰款并收到罰款收據(jù)后，證明自己已經(jīng)接受懲罰，承受法律責(zé)任。若稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施上述行為時(shí)并未開具收據(jù)，納稅人則有權(quán)拒絕履行或合作，借以約束稅務(wù)人員的執(zhí)法行為。

　　12.申請復(fù)議和提起訴訟權(quán)

　　納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議，或?qū)Χ悇?wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施、稅收保全措施等不服的，可以按照規(guī)定的期限、程序，向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)議或向人民法院提起行政訴訟。根據(jù)行政訴訟和行政復(fù)議條例的規(guī)定，在申請復(fù)議或提起訴訟中，還可以就合法利益遭受的損失，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)賠償責(zé)任。

　　13.對違法行為的檢舉權(quán)

　　納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)檢舉違反稅收法律、財(cái)經(jīng)法規(guī)的行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)為檢舉人保密，并按照規(guī)定給予獎勵。