稅率式納稅籌劃——選擇低稅率行業(yè)投資和納稅(一)
二、選擇低稅率行業(yè)投資和納稅
從稅制的角度,稅收理論界主張稅收政策應(yīng)該是“中性”的、即國(guó)家向納稅人征稅不要影響到納稅人對(duì)自身經(jīng)濟(jì)行為的選擇,但不少國(guó)家為了從宏觀上調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),通過制訂不同的稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)投資者的投資投向,作為納稅人,順應(yīng)和利用國(guó)家現(xiàn)行的稅收政策,進(jìn)行適當(dāng)?shù)募{稅籌劃,可以減少稅收負(fù)擔(dān)。
我國(guó)現(xiàn)行稅制中納稅人在不同行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)差別較大。稅負(fù)最輕的是對(duì)能源、交通建設(shè)的投資,稅率為15%,而且從獲利年度起免征所得稅5年,免稅期滿后再給予5年減半征收所得稅;稅負(fù)較輕的主要有:在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè),所得稅率為15%;生產(chǎn)性外商投資企業(yè),從獲利年度起免征所得稅2年,減半征收所得稅3年;在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、保稅區(qū)以及西部開發(fā)區(qū)內(nèi)投資的特殊行業(yè),也有不同程度的稅收優(yōu)惠。而在沒有稅收優(yōu)惠的其他行業(yè)投資,其企業(yè)所得稅稅率一般為33%,并且沒有減免稅期。
(一)稅法有關(guān)低稅率行業(yè)的規(guī)定
1.企業(yè)所得稅法中有關(guān)低稅率的行業(yè)
(1)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收所得稅;新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。具體是指:
①國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè),經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的,可減按15%的稅率征收所得稅。
②國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的高新技術(shù)企業(yè),自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。
(2)為了支持和鼓勵(lì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)(包括全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制舉辦的第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)),可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或者免征所得稅。具體規(guī)定如下:
①對(duì)農(nóng)村中為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè),即,鄉(xiāng)、村的農(nóng)技推廣站、植保站、水管站、林業(yè)站、畜牧獸醫(yī)站、水產(chǎn)站、種子站、農(nóng)機(jī)站、氣象站,以及農(nóng)民專業(yè)技術(shù)協(xié)會(huì),專業(yè)合作社,對(duì)其提供的技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取得的收入,以及城鎮(zhèn)其他各項(xiàng)事業(yè)單位開展上述技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取得的收入暫免征收所得稅。
②對(duì)科研單位和大專院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓,技術(shù)培訓(xùn),技術(shù)咨詢,技術(shù)服務(wù),技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入暫免征收所得稅。
③對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢業(yè)(包括科技、法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等咨詢業(yè))、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位,自開業(yè)之日起,第一年至第二年免征所得稅。
④對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位。自開業(yè)之日起,第一年免征所得稅,第二年減半征收所得稅。
⑤新辦的獨(dú)立核算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對(duì)外貿(mào)易業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、飲食業(yè)、教育文化事業(yè)、衛(wèi)生事業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位,自開業(yè)之日起,報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可減征或者免征所得稅一年。
⑥新辦的三產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)多業(yè)的,按其經(jīng)營(yíng)主業(yè)(以其實(shí)際營(yíng)業(yè)額計(jì)算)來確定減免稅政策。
(3)企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的,可在五年內(nèi)減征或者免征所得稅。具體是指:
①企業(yè)在原設(shè)計(jì)規(guī)定的產(chǎn)品以外,綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的,在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源作主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品的所得。自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起,免征所得稅五年。
②企業(yè)利用本企業(yè)外的大宗煤矸石、爐渣、粉煤灰作主要原料,生產(chǎn)建材產(chǎn)品的所得,自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起,免征所得稅五年。
③為處理利用其他企業(yè)廢棄的,在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源而新辦的企業(yè)、經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后、可減征或者免征所得稅一年。
(4)國(guó)家確定的“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦的企業(yè),可在三年內(nèi)減征或者免征所得稅。具體指:在國(guó)家確定的革命老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè),經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后,可減征或者免征所得稅三年。
(5)企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓,以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得,年凈收入在30萬元以下的,暫免征收所得稅。具體是指:企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓,以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得,年凈收入在30萬元以下的暫免征收所得稅;超過30萬元的部分,依法繳納所得稅。
(6)企業(yè)遇有風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)害,可在一定期限內(nèi)減征或者免征所得稅。具體是指:企業(yè)遇有風(fēng)、火、水、震嚴(yán)重自然災(zāi)害,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可減征或者免征所得稅一年。
(7)新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè),當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員達(dá)到規(guī)定比例的,可在三年內(nèi)減征或者免征所得稅。具體是指:
①新辦的城鎮(zhèn)勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè),當(dāng)年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn),可免征所得稅三年。當(dāng)年安置待業(yè)人員比例的計(jì)算公式為:
當(dāng)年安置待業(yè)人員比例=當(dāng)年安置待業(yè)人員÷(企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)+當(dāng)年安置待業(yè)人員人數(shù))×100%
②勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)免稅期滿后,當(dāng)年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30%以上的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn),可減半征收所得稅兩年。當(dāng)年安置待業(yè)人員比例的計(jì)算公式為:
當(dāng)年安置待業(yè)人員比例=當(dāng)年安置待業(yè)人員÷企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)×100%
③享受稅收優(yōu)惠的待業(yè)人員包括待業(yè)青年、國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制的富余職工、機(jī)關(guān)事業(yè)單位精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)的富余人員、農(nóng)轉(zhuǎn)非人員和兩勞釋放人員。
④勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)包括在該企業(yè)工作的各類人員,含聘用的臨時(shí)工、合同工及離退休人員。
(8)高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠,可減征或者免征所得稅。具體是指:
①高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠、農(nóng)場(chǎng)自身從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所得,暫免征收所得稅。
②高等學(xué)校和中小學(xué)舉辦各類進(jìn)修班、培訓(xùn)班的所得,暫免征收所得稅。
③高等學(xué)校和中小學(xué)享受稅收優(yōu)惠的校辦企業(yè),必須是學(xué)校出資自辦的,由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)營(yíng)收入歸學(xué)校所有的企業(yè),但下列企業(yè)不得享受對(duì)校辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠:
* 將原有的納稅企業(yè)轉(zhuǎn)為校辦企業(yè);
* 學(xué)校在原校辦企業(yè)的基礎(chǔ)上吸收外單位投資舉辦的聯(lián)營(yíng)企業(yè);
* 學(xué)校向外單位投資舉辦的聯(lián)營(yíng)企業(yè);
* 學(xué)校與其他企業(yè)、單位和個(gè)人聯(lián)合創(chuàng)辦的企業(yè);
* 學(xué)校將校辦企業(yè)轉(zhuǎn)租給外單位經(jīng)營(yíng)的企業(yè);
* 學(xué)校將校辦企業(yè)承包給個(gè)人經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。
④享受稅收優(yōu)惠政策的高等學(xué)校和中小學(xué)的范圍僅限于教育部門所辦的普教性學(xué)校,不包括電大、夜大、業(yè)大等各類成人學(xué)校,企業(yè)舉辦的職工學(xué)校和私人辦學(xué)校。
(9)民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或者免征所得稅,是指:
①對(duì)民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社會(huì)福利生產(chǎn)單位,凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上,暫免征收所得稅。凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過10%未達(dá)到35%的,減半征收所得稅。
②享受稅收優(yōu)惠政策的“四殘”人員的范圍包括盲、聾、啞和肢體殘疾。
③享受稅收優(yōu)惠政策的福利生產(chǎn)企業(yè)必須符合下列條件:
* 具備國(guó)家規(guī)定的開辦企業(yè)的條件;
* 安置“四殘”人員達(dá)到規(guī)定的比例;
* 生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策,并適合殘疾人從事生產(chǎn)勞動(dòng)或經(jīng)營(yíng);
* 每個(gè)殘疾職工都具有適當(dāng)?shù)膭趧?dòng)崗位;
* 有必要的適合殘疾人生理狀況的安全生產(chǎn)條件和勞動(dòng)保護(hù)措施;
* 有嚴(yán)格、完善的各項(xiàng)管理制度,并建立了“四表一冊(cè)”(企業(yè)基本情況表、殘疾職工工種安排情況表、企業(yè)職工工資表、利稅分配使用報(bào)表、殘疾職工名冊(cè))。
(10)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應(yīng)繳稅款減征10%,用于補(bǔ)助社會(huì)性開支的費(fèi)用。不再執(zhí)行稅前提取10%的辦法。
2.外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定
對(duì)于生產(chǎn)性外商投資企業(yè),經(jīng)營(yíng)在10年以上的,從開始獲利的年度起,第一年和第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。這是一項(xiàng)重要的稅收優(yōu)惠規(guī)定,有了這項(xiàng)稅收政策,為數(shù)不少的外商投資企業(yè)就可以在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)不納稅或只納很少的稅收,這也使得這項(xiàng)法規(guī)在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中大量被濫用。為了正確運(yùn)用這項(xiàng)稅法規(guī)定,有必要了解相關(guān)的政策規(guī)定。
(1)政策規(guī)定中的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),是指從事下列行業(yè)的外商投資企業(yè):
①機(jī)械制造、電子工業(yè);
②能源工業(yè)(不含開采石油、天然氣);
③冶金、化學(xué)、建材工業(yè);
④輕工、紡織、包裝工業(yè);
⑤醫(yī)療器械、制藥工業(yè);
⑥農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)和水利業(yè);
⑦建筑業(yè);
⑧交通運(yùn)輸業(yè)(不含客運(yùn));
⑨直接為生產(chǎn)服務(wù)的科技開發(fā)、地質(zhì)普查、產(chǎn)業(yè)信息咨詢和生產(chǎn)設(shè)備、精密儀器維修服務(wù)業(yè);
⑩經(jīng)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)。
非生產(chǎn)性外商投資企業(yè)不能享受上述稅收優(yōu)惠。另外,對(duì)于確定為生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)兼營(yíng)非生產(chǎn)性業(yè)務(wù),如果當(dāng)年度其生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)收入超過全部業(yè)務(wù)收入的50%的,在減免稅期限內(nèi),當(dāng)年度經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),可享受當(dāng)年度的免稅或減稅;如果未超過50%,當(dāng)年度即使在減免稅期限內(nèi)、也不能享受免稅或減稅。
從稅制的角度,稅收理論界主張稅收政策應(yīng)該是“中性”的、即國(guó)家向納稅人征稅不要影響到納稅人對(duì)自身經(jīng)濟(jì)行為的選擇,但不少國(guó)家為了從宏觀上調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu),通過制訂不同的稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)投資者的投資投向,作為納稅人,順應(yīng)和利用國(guó)家現(xiàn)行的稅收政策,進(jìn)行適當(dāng)?shù)募{稅籌劃,可以減少稅收負(fù)擔(dān)。
我國(guó)現(xiàn)行稅制中納稅人在不同行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)差別較大。稅負(fù)最輕的是對(duì)能源、交通建設(shè)的投資,稅率為15%,而且從獲利年度起免征所得稅5年,免稅期滿后再給予5年減半征收所得稅;稅負(fù)較輕的主要有:在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè),所得稅率為15%;生產(chǎn)性外商投資企業(yè),從獲利年度起免征所得稅2年,減半征收所得稅3年;在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、保稅區(qū)以及西部開發(fā)區(qū)內(nèi)投資的特殊行業(yè),也有不同程度的稅收優(yōu)惠。而在沒有稅收優(yōu)惠的其他行業(yè)投資,其企業(yè)所得稅稅率一般為33%,并且沒有減免稅期。
(一)稅法有關(guān)低稅率行業(yè)的規(guī)定
1.企業(yè)所得稅法中有關(guān)低稅率的行業(yè)
(1)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收所得稅;新辦的高新技術(shù)企業(yè)自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。具體是指:
①國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)的企業(yè),經(jīng)有關(guān)部門認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的,可減按15%的稅率征收所得稅。
②國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的高新技術(shù)企業(yè),自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。
(2)為了支持和鼓勵(lì)發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)(包括全民所有制工業(yè)企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制舉辦的第三產(chǎn)業(yè)企業(yè)),可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或者免征所得稅。具體規(guī)定如下:
①對(duì)農(nóng)村中為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)前、產(chǎn)中、產(chǎn)后服務(wù)的行業(yè),即,鄉(xiāng)、村的農(nóng)技推廣站、植保站、水管站、林業(yè)站、畜牧獸醫(yī)站、水產(chǎn)站、種子站、農(nóng)機(jī)站、氣象站,以及農(nóng)民專業(yè)技術(shù)協(xié)會(huì),專業(yè)合作社,對(duì)其提供的技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取得的收入,以及城鎮(zhèn)其他各項(xiàng)事業(yè)單位開展上述技術(shù)服務(wù)或勞務(wù)所取得的收入暫免征收所得稅。
②對(duì)科研單位和大專院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓,技術(shù)培訓(xùn),技術(shù)咨詢,技術(shù)服務(wù),技術(shù)承包所取得的技術(shù)性服務(wù)收入暫免征收所得稅。
③對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢業(yè)(包括科技、法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等咨詢業(yè))、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位,自開業(yè)之日起,第一年至第二年免征所得稅。
④對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通信業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位。自開業(yè)之日起,第一年免征所得稅,第二年減半征收所得稅。
⑤新辦的獨(dú)立核算的從事公用事業(yè)、商業(yè)、物資業(yè)、對(duì)外貿(mào)易業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、居民服務(wù)業(yè)、飲食業(yè)、教育文化事業(yè)、衛(wèi)生事業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位,自開業(yè)之日起,報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可減征或者免征所得稅一年。
⑥新辦的三產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)多業(yè)的,按其經(jīng)營(yíng)主業(yè)(以其實(shí)際營(yíng)業(yè)額計(jì)算)來確定減免稅政策。
(3)企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的,可在五年內(nèi)減征或者免征所得稅。具體是指:
①企業(yè)在原設(shè)計(jì)規(guī)定的產(chǎn)品以外,綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的,在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源作主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品的所得。自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起,免征所得稅五年。
②企業(yè)利用本企業(yè)外的大宗煤矸石、爐渣、粉煤灰作主要原料,生產(chǎn)建材產(chǎn)品的所得,自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起,免征所得稅五年。
③為處理利用其他企業(yè)廢棄的,在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源而新辦的企業(yè)、經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后、可減征或者免征所得稅一年。
(4)國(guó)家確定的“老、少、邊、窮”地區(qū)新辦的企業(yè),可在三年內(nèi)減征或者免征所得稅。具體指:在國(guó)家確定的革命老根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)、貧困地區(qū)新辦的企業(yè),經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后,可減征或者免征所得稅三年。
(5)企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓,以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得,年凈收入在30萬元以下的,暫免征收所得稅。具體是指:企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓,以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得,年凈收入在30萬元以下的暫免征收所得稅;超過30萬元的部分,依法繳納所得稅。
(6)企業(yè)遇有風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)害,可在一定期限內(nèi)減征或者免征所得稅。具體是指:企業(yè)遇有風(fēng)、火、水、震嚴(yán)重自然災(zāi)害,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可減征或者免征所得稅一年。
(7)新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè),當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員達(dá)到規(guī)定比例的,可在三年內(nèi)減征或者免征所得稅。具體是指:
①新辦的城鎮(zhèn)勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè),當(dāng)年安置待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60%的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn),可免征所得稅三年。當(dāng)年安置待業(yè)人員比例的計(jì)算公式為:
當(dāng)年安置待業(yè)人員比例=當(dāng)年安置待業(yè)人員÷(企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)+當(dāng)年安置待業(yè)人員人數(shù))×100%
②勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)免稅期滿后,當(dāng)年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30%以上的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn),可減半征收所得稅兩年。當(dāng)年安置待業(yè)人員比例的計(jì)算公式為:
當(dāng)年安置待業(yè)人員比例=當(dāng)年安置待業(yè)人員÷企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)×100%
③享受稅收優(yōu)惠的待業(yè)人員包括待業(yè)青年、國(guó)有企業(yè)轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制的富余職工、機(jī)關(guān)事業(yè)單位精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)的富余人員、農(nóng)轉(zhuǎn)非人員和兩勞釋放人員。
④勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)包括在該企業(yè)工作的各類人員,含聘用的臨時(shí)工、合同工及離退休人員。
(8)高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠,可減征或者免征所得稅。具體是指:
①高等學(xué)校和中小學(xué)校辦工廠、農(nóng)場(chǎng)自身從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所得,暫免征收所得稅。
②高等學(xué)校和中小學(xué)舉辦各類進(jìn)修班、培訓(xùn)班的所得,暫免征收所得稅。
③高等學(xué)校和中小學(xué)享受稅收優(yōu)惠的校辦企業(yè),必須是學(xué)校出資自辦的,由學(xué)校負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理、經(jīng)營(yíng)收入歸學(xué)校所有的企業(yè),但下列企業(yè)不得享受對(duì)校辦企業(yè)的稅收優(yōu)惠:
* 將原有的納稅企業(yè)轉(zhuǎn)為校辦企業(yè);
* 學(xué)校在原校辦企業(yè)的基礎(chǔ)上吸收外單位投資舉辦的聯(lián)營(yíng)企業(yè);
* 學(xué)校向外單位投資舉辦的聯(lián)營(yíng)企業(yè);
* 學(xué)校與其他企業(yè)、單位和個(gè)人聯(lián)合創(chuàng)辦的企業(yè);
* 學(xué)校將校辦企業(yè)轉(zhuǎn)租給外單位經(jīng)營(yíng)的企業(yè);
* 學(xué)校將校辦企業(yè)承包給個(gè)人經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。
④享受稅收優(yōu)惠政策的高等學(xué)校和中小學(xué)的范圍僅限于教育部門所辦的普教性學(xué)校,不包括電大、夜大、業(yè)大等各類成人學(xué)校,企業(yè)舉辦的職工學(xué)校和私人辦學(xué)校。
(9)民政部門舉辦的福利生產(chǎn)企業(yè)可減征或者免征所得稅,是指:
①對(duì)民政部門舉辦的福利工廠和街道辦的非中途轉(zhuǎn)辦的社會(huì)福利生產(chǎn)單位,凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)35%以上,暫免征收所得稅。凡安置“四殘”人員占生產(chǎn)人員總數(shù)的比例超過10%未達(dá)到35%的,減半征收所得稅。
②享受稅收優(yōu)惠政策的“四殘”人員的范圍包括盲、聾、啞和肢體殘疾。
③享受稅收優(yōu)惠政策的福利生產(chǎn)企業(yè)必須符合下列條件:
* 具備國(guó)家規(guī)定的開辦企業(yè)的條件;
* 安置“四殘”人員達(dá)到規(guī)定的比例;
* 生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策,并適合殘疾人從事生產(chǎn)勞動(dòng)或經(jīng)營(yíng);
* 每個(gè)殘疾職工都具有適當(dāng)?shù)膭趧?dòng)崗位;
* 有必要的適合殘疾人生理狀況的安全生產(chǎn)條件和勞動(dòng)保護(hù)措施;
* 有嚴(yán)格、完善的各項(xiàng)管理制度,并建立了“四表一冊(cè)”(企業(yè)基本情況表、殘疾職工工種安排情況表、企業(yè)職工工資表、利稅分配使用報(bào)表、殘疾職工名冊(cè))。
(10)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應(yīng)繳稅款減征10%,用于補(bǔ)助社會(huì)性開支的費(fèi)用。不再執(zhí)行稅前提取10%的辦法。
2.外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定
對(duì)于生產(chǎn)性外商投資企業(yè),經(jīng)營(yíng)在10年以上的,從開始獲利的年度起,第一年和第二年免征企業(yè)所得稅,第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。這是一項(xiàng)重要的稅收優(yōu)惠規(guī)定,有了這項(xiàng)稅收政策,為數(shù)不少的外商投資企業(yè)就可以在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)不納稅或只納很少的稅收,這也使得這項(xiàng)法規(guī)在實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中大量被濫用。為了正確運(yùn)用這項(xiàng)稅法規(guī)定,有必要了解相關(guān)的政策規(guī)定。
(1)政策規(guī)定中的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),是指從事下列行業(yè)的外商投資企業(yè):
①機(jī)械制造、電子工業(yè);
②能源工業(yè)(不含開采石油、天然氣);
③冶金、化學(xué)、建材工業(yè);
④輕工、紡織、包裝工業(yè);
⑤醫(yī)療器械、制藥工業(yè);
⑥農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)和水利業(yè);
⑦建筑業(yè);
⑧交通運(yùn)輸業(yè)(不含客運(yùn));
⑨直接為生產(chǎn)服務(wù)的科技開發(fā)、地質(zhì)普查、產(chǎn)業(yè)信息咨詢和生產(chǎn)設(shè)備、精密儀器維修服務(wù)業(yè);
⑩經(jīng)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)。
非生產(chǎn)性外商投資企業(yè)不能享受上述稅收優(yōu)惠。另外,對(duì)于確定為生產(chǎn)性的外商投資企業(yè)兼營(yíng)非生產(chǎn)性業(yè)務(wù),如果當(dāng)年度其生產(chǎn)性經(jīng)營(yíng)收入超過全部業(yè)務(wù)收入的50%的,在減免稅期限內(nèi),當(dāng)年度經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),可享受當(dāng)年度的免稅或減稅;如果未超過50%,當(dāng)年度即使在減免稅期限內(nèi)、也不能享受免稅或減稅。
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