稅率式納稅籌劃——選擇低稅率地區(qū)投資和納稅（二）
（二）利用地區(qū)低稅率納稅籌劃技術(shù)
1.在低稅率地區(qū)設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)
在國(guó)家稅法規(guī)定的低稅率地區(qū)內(nèi)設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，把低稅率地區(qū)外的收入、利潤(rùn)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、財(cái)產(chǎn)租賃及其他形式轉(zhuǎn)移到該經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，從而降低整體稅負(fù)。在低稅率地區(qū)設(shè)立的經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)也有可能只是一個(gè)“信箱公司”或“文件公司”，其公司的董事會(huì)及其他重大決策機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)部門(mén)均在其低稅率區(qū)內(nèi)的經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)辦公，但其實(shí)際的生產(chǎn)和交易場(chǎng)所卻均在低稅率地區(qū)以外進(jìn)行。
例如：廣州市區(qū)某電子器件廠（下稱廣州廠）銷售1000萬(wàn)元的產(chǎn)品給梅州某公司（下簡(jiǎn)稱梅州公司）。該批產(chǎn)品的成本、費(fèi)用為800萬(wàn)元。廣州廠在深圳設(shè)立了一家銷售公司（下稱特區(qū)公司），廣州公司以850萬(wàn)元的價(jià)格開(kāi)票銷售給特區(qū)公司該批產(chǎn)品，后由特區(qū)公司以事先商定的1000萬(wàn)元的價(jià)格開(kāi)票銷售給梅州公司。這樣經(jīng)過(guò)了財(cái)務(wù)部門(mén)的轉(zhuǎn)手，就有150萬(wàn)元的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到特區(qū)公司的賬上體現(xiàn)。廣州適用33％的稅率，深圳適用15％的比例稅率，由此，有關(guān)節(jié)稅效果如下：
不經(jīng)過(guò)價(jià)格轉(zhuǎn)移，廣州公司直接開(kāi)票給梅州公司，廣州公司應(yīng)納所得稅稅額為：
（1000－800）×33％＝66（萬(wàn)元）
經(jīng)過(guò)特區(qū)公司轉(zhuǎn)手后，整個(gè)產(chǎn)品銷售過(guò)程應(yīng)納所得稅稅額為：
（850－800）×33％＋（1000－850）×15％＝39（萬(wàn)元）
實(shí)際節(jié)約稅收成本為：
66－39＝27（萬(wàn)元）
稅法規(guī)定，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易必須按正常的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行，未按非關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易價(jià)格結(jié)算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整，但由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的價(jià)格是經(jīng)常變動(dòng)的，因而，通過(guò)在低稅率地區(qū)設(shè)立公司節(jié)約稅收仍有一定的籌劃空間。
2.在低稅率地設(shè)立信托機(jī)構(gòu)
按照現(xiàn)行有關(guān)政策規(guī)定，信托是指信托人把資產(chǎn)或權(quán)利轉(zhuǎn)移給受托人（受托人既可以是公司，也可以是個(gè)人、可以是信托人本人，也可以是信托人指定的第三人），這樣受托人就成為財(cái)產(chǎn)的實(shí)際支配者，以受托人的名義管理和使用受托財(cái)產(chǎn)，以利于受益人。通過(guò)在低稅率地區(qū)設(shè)立信托公司，可以將在內(nèi)地的設(shè)備、廠房、有價(jià)證券都掛在信托公司的名下，經(jīng)營(yíng)的收入和利潤(rùn)自然屬于信托公司，從而就可以節(jié)約稅收成本。
1.在低稅率地區(qū)設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)
在國(guó)家稅法規(guī)定的低稅率地區(qū)內(nèi)設(shè)立經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，把低稅率地區(qū)外的收入、利潤(rùn)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、財(cái)產(chǎn)租賃及其他形式轉(zhuǎn)移到該經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)，從而降低整體稅負(fù)。在低稅率地區(qū)設(shè)立的經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)也有可能只是一個(gè)“信箱公司”或“文件公司”，其公司的董事會(huì)及其他重大決策機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)部門(mén)均在其低稅率區(qū)內(nèi)的經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)辦公，但其實(shí)際的生產(chǎn)和交易場(chǎng)所卻均在低稅率地區(qū)以外進(jìn)行。
例如：廣州市區(qū)某電子器件廠（下稱廣州廠）銷售1000萬(wàn)元的產(chǎn)品給梅州某公司（下簡(jiǎn)稱梅州公司）。該批產(chǎn)品的成本、費(fèi)用為800萬(wàn)元。廣州廠在深圳設(shè)立了一家銷售公司（下稱特區(qū)公司），廣州公司以850萬(wàn)元的價(jià)格開(kāi)票銷售給特區(qū)公司該批產(chǎn)品，后由特區(qū)公司以事先商定的1000萬(wàn)元的價(jià)格開(kāi)票銷售給梅州公司。這樣經(jīng)過(guò)了財(cái)務(wù)部門(mén)的轉(zhuǎn)手，就有150萬(wàn)元的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到特區(qū)公司的賬上體現(xiàn)。廣州適用33％的稅率，深圳適用15％的比例稅率，由此，有關(guān)節(jié)稅效果如下：
不經(jīng)過(guò)價(jià)格轉(zhuǎn)移，廣州公司直接開(kāi)票給梅州公司，廣州公司應(yīng)納所得稅稅額為：
（1000－800）×33％＝66（萬(wàn)元）
經(jīng)過(guò)特區(qū)公司轉(zhuǎn)手后，整個(gè)產(chǎn)品銷售過(guò)程應(yīng)納所得稅稅額為：
（850－800）×33％＋（1000－850）×15％＝39（萬(wàn)元）
實(shí)際節(jié)約稅收成本為：
66－39＝27（萬(wàn)元）
稅法規(guī)定，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易必須按正常的市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行，未按非關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易價(jià)格結(jié)算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行調(diào)整，但由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的價(jià)格是經(jīng)常變動(dòng)的，因而，通過(guò)在低稅率地區(qū)設(shè)立公司節(jié)約稅收仍有一定的籌劃空間。
2.在低稅率地設(shè)立信托機(jī)構(gòu)
按照現(xiàn)行有關(guān)政策規(guī)定，信托是指信托人把資產(chǎn)或權(quán)利轉(zhuǎn)移給受托人（受托人既可以是公司，也可以是個(gè)人、可以是信托人本人，也可以是信托人指定的第三人），這樣受托人就成為財(cái)產(chǎn)的實(shí)際支配者，以受托人的名義管理和使用受托財(cái)產(chǎn)，以利于受益人。通過(guò)在低稅率地區(qū)設(shè)立信托公司，可以將在內(nèi)地的設(shè)備、廠房、有價(jià)證券都掛在信托公司的名下，經(jīng)營(yíng)的收入和利潤(rùn)自然屬于信托公司，從而就可以節(jié)約稅收成本。
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