稅率式納稅籌劃——選擇低稅率行業(yè)投資和納稅（二）
（2）稅法規(guī)定的經(jīng)營(yíng)期，是指從外商投資企業(yè)實(shí)際開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日起至企業(yè)終止生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)之日止的期間。
（3）按照稅法規(guī)定可以享受免征、減征企業(yè)所得稅待遇的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將其從事的行業(yè)、主要產(chǎn)品名稱(chēng)和確定的經(jīng)營(yíng)期等情況報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核；未經(jīng)審核同意的不得享受免征、減征企業(yè)所得稅待遇。
（4）政策規(guī)定的開(kāi)始獲利的年度，是指企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，第一個(gè)獲得利潤(rùn)的納稅年度。企業(yè)開(kāi)辦初期有虧損的，可以依照稅法的規(guī)定逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，以彌補(bǔ)后實(shí)際有利潤(rùn)的納稅年度為開(kāi)始獲利年度。
外商投資企業(yè)在年度中間開(kāi)業(yè)，當(dāng)年獲得利潤(rùn)而實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期不足6個(gè)月的，可以選擇從下一個(gè)年度起計(jì)算免征、減征企業(yè)所得稅的期限；但企業(yè)當(dāng)年所獲得的利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納所得稅，在這種確定獲利年度的情況下，如果下一年度發(fā)生虧損，仍應(yīng)視為是獲利年度，并開(kāi)始計(jì)算免征、減征企業(yè)所得稅的期限，不能因企業(yè)發(fā)生虧損而推延獲利年度。
（5）稅法規(guī)定的免征、減征企業(yè)所得稅的期限，應(yīng)當(dāng)從企業(yè)獲利年度起連續(xù)計(jì)算，不得因中間有發(fā)生虧損年度而推延。
（6）從事開(kāi)采石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源的企業(yè)，不適用上述稅收優(yōu)惠規(guī)定（除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外）。
（7）依照稅法規(guī)定已經(jīng)得到免征、減征企業(yè)所得稅的外商投資企業(yè)，其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)規(guī)定年限的，除因遭受自然災(zāi)害和意外事故造成重大損失的以外，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅。
為了鼓勵(lì)和引導(dǎo)外商向能源、交通等重要項(xiàng)目投資建設(shè)，稅法給予更優(yōu)惠的減免稅待遇的有：
（1）按15％的稅率征收企業(yè)所得稅的有：
①在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)設(shè)立的從事下列項(xiàng)目的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)：
＊ 技術(shù)密集、知識(shí)密集型的項(xiàng)目；
＊ 外商投資在3000萬(wàn)美元以上，回收投資時(shí)間長(zhǎng)的項(xiàng)目；
＊ 能源、交通、港口建設(shè)的項(xiàng)目。
②從事港口碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)。
③在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他地區(qū)設(shè)立的外資銀行、中外合資銀行等金融機(jī)構(gòu)，但以外國(guó)投資者投入資本或者分行由總行撥入營(yíng)運(yùn)資金超過(guò)1000萬(wàn)美元、經(jīng)營(yíng)期在10年以上的為限。
④在上海浦東新區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，以及從事機(jī)場(chǎng)、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設(shè)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，報(bào)上海市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開(kāi)始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得說(shuō)。
⑤國(guó)務(wù)院確定的國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，以及在北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)試驗(yàn)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)。
（2）外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿(mǎn)后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70％以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。其企業(yè)所得稅稅率為：設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)的企業(yè)，稅率減按15％；設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)的企業(yè)，稅率減按24％；設(shè)在其他地區(qū)的企業(yè)，稅率為30％。但經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)以及其他已經(jīng)按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅的產(chǎn)品出口企業(yè)，符合上述條件的，按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。
（3）外商投資舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿(mǎn)后，仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以按現(xiàn)行稅法規(guī)定的稅率延長(zhǎng)3年減半征收企業(yè)所得稅，其企業(yè)所得稅稅率為：設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)的企業(yè)，稅率減按15％；設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)的企業(yè)，稅率減按24％；設(shè)在其他地區(qū)的企業(yè)，稅率為30％。減半后的稅率低于10％的，按10％的稅率計(jì)算征收企業(yè)所得稅。
（4）從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅；依照規(guī)定享受免稅、減稅待遇期滿(mǎn)后，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，在以后的10年內(nèi)，可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15％～30％的企業(yè)所得稅；其企業(yè)所得稅稅率為：企業(yè)設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、上海浦東新區(qū)的，稅率減按15％；企業(yè)設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)的，稅率減按24％。設(shè)在其他地區(qū)的稅率為30％。
投資經(jīng)營(yíng)上述項(xiàng)目的企業(yè)，同時(shí)兼營(yíng)其他一般的項(xiàng)目。應(yīng)分別核算并申報(bào)其上述項(xiàng)目和一般項(xiàng)目的收入、成本費(fèi)用及相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，分別按不同稅率及定期減免稅規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。不能分別核算或核算不清的，按各自所占比例核算。
（3）按照稅法規(guī)定可以享受免征、減征企業(yè)所得稅待遇的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將其從事的行業(yè)、主要產(chǎn)品名稱(chēng)和確定的經(jīng)營(yíng)期等情況報(bào)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核；未經(jīng)審核同意的不得享受免征、減征企業(yè)所得稅待遇。
（4）政策規(guī)定的開(kāi)始獲利的年度，是指企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，第一個(gè)獲得利潤(rùn)的納稅年度。企業(yè)開(kāi)辦初期有虧損的，可以依照稅法的規(guī)定逐年結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，以彌補(bǔ)后實(shí)際有利潤(rùn)的納稅年度為開(kāi)始獲利年度。
外商投資企業(yè)在年度中間開(kāi)業(yè)，當(dāng)年獲得利潤(rùn)而實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期不足6個(gè)月的，可以選擇從下一個(gè)年度起計(jì)算免征、減征企業(yè)所得稅的期限；但企業(yè)當(dāng)年所獲得的利潤(rùn)，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納所得稅，在這種確定獲利年度的情況下，如果下一年度發(fā)生虧損，仍應(yīng)視為是獲利年度，并開(kāi)始計(jì)算免征、減征企業(yè)所得稅的期限，不能因企業(yè)發(fā)生虧損而推延獲利年度。
（5）稅法規(guī)定的免征、減征企業(yè)所得稅的期限，應(yīng)當(dāng)從企業(yè)獲利年度起連續(xù)計(jì)算，不得因中間有發(fā)生虧損年度而推延。
（6）從事開(kāi)采石油、天然氣、稀有金屬、貴重金屬等資源的企業(yè)，不適用上述稅收優(yōu)惠規(guī)定（除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外）。
（7）依照稅法規(guī)定已經(jīng)得到免征、減征企業(yè)所得稅的外商投資企業(yè)，其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿(mǎn)規(guī)定年限的，除因遭受自然災(zāi)害和意外事故造成重大損失的以外，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳已免征、減征的企業(yè)所得稅稅。
為了鼓勵(lì)和引導(dǎo)外商向能源、交通等重要項(xiàng)目投資建設(shè)，稅法給予更優(yōu)惠的減免稅待遇的有：
（1）按15％的稅率征收企業(yè)所得稅的有：
①在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)設(shè)立的從事下列項(xiàng)目的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)：
＊ 技術(shù)密集、知識(shí)密集型的項(xiàng)目；
＊ 外商投資在3000萬(wàn)美元以上，回收投資時(shí)間長(zhǎng)的項(xiàng)目；
＊ 能源、交通、港口建設(shè)的項(xiàng)目。
②從事港口碼頭建設(shè)的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)。
③在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他地區(qū)設(shè)立的外資銀行、中外合資銀行等金融機(jī)構(gòu)，但以外國(guó)投資者投入資本或者分行由總行撥入營(yíng)運(yùn)資金超過(guò)1000萬(wàn)美元、經(jīng)營(yíng)期在10年以上的為限。
④在上海浦東新區(qū)設(shè)立的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，以及從事機(jī)場(chǎng)、港口、鐵路、公路、電站等能源、交通建設(shè)項(xiàng)目的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，報(bào)上海市稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，從開(kāi)始獲利的年度起，第一年至第五年免征企業(yè)所得稅，第六年至第十年減半征收企業(yè)所得說(shuō)。
⑤國(guó)務(wù)院確定的國(guó)家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)，以及在北京市新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)試驗(yàn)區(qū)設(shè)立的被認(rèn)定為新技術(shù)企業(yè)的外商投資企業(yè)。
（2）外商投資舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿(mǎn)后，凡當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70％以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅。其企業(yè)所得稅稅率為：設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)的企業(yè)，稅率減按15％；設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)的企業(yè)，稅率減按24％；設(shè)在其他地區(qū)的企業(yè)，稅率為30％。但經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)以及其他已經(jīng)按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅的產(chǎn)品出口企業(yè)，符合上述條件的，按10％的稅率征收企業(yè)所得稅。
（3）外商投資舉辦的先進(jìn)技術(shù)企業(yè)，依照稅法規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅期滿(mǎn)后，仍為先進(jìn)技術(shù)企業(yè)的，可以按現(xiàn)行稅法規(guī)定的稅率延長(zhǎng)3年減半征收企業(yè)所得稅，其企業(yè)所得稅稅率為：設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)的企業(yè)，稅率減按15％；設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)的企業(yè)，稅率減按24％；設(shè)在其他地區(qū)的企業(yè)，稅率為30％。減半后的稅率低于10％的，按10％的稅率計(jì)算征收企業(yè)所得稅。
（4）從事農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)的外商投資企業(yè)和設(shè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)的外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅；依照規(guī)定享受免稅、減稅待遇期滿(mǎn)后，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，在以后的10年內(nèi)，可以繼續(xù)按應(yīng)納稅額減征15％～30％的企業(yè)所得稅；其企業(yè)所得稅稅率為：企業(yè)設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)、上海浦東新區(qū)的，稅率減按15％；企業(yè)設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開(kāi)放區(qū)的，稅率減按24％。設(shè)在其他地區(qū)的稅率為30％。
投資經(jīng)營(yíng)上述項(xiàng)目的企業(yè)，同時(shí)兼營(yíng)其他一般的項(xiàng)目。應(yīng)分別核算并申報(bào)其上述項(xiàng)目和一般項(xiàng)目的收入、成本費(fèi)用及相應(yīng)的應(yīng)納稅所得額，分別按不同稅率及定期減免稅規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。不能分別核算或核算不清的，按各自所占比例核算。
推薦閱讀