稅率式納稅籌劃——選擇低稅率地區(qū)投資和納稅（一）
三、選擇低稅率地區(qū)投資和納稅
由于我國地域廣闊，國家對不同地區(qū)規(guī)定不同的稅率，在納稅籌劃中，運(yùn)用最為廣泛的是針對不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃。這種區(qū)域性的稅收優(yōu)惠差異，給投資提供了更多的投資選擇和利用的機(jī)會，納稅人在投資和納稅時(shí)，必須對此進(jìn)行慎重選擇并充分運(yùn)用稅收政策。為了更好地做好納稅籌劃，我們先了解有關(guān)稅收政策。
（一）特定地區(qū)的稅收優(yōu)惠
特定地區(qū)的稅收優(yōu)惠主要有：經(jīng)濟(jì)特區(qū)稅收優(yōu)惠、沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)稅收優(yōu)惠、沿海開放城市稅收優(yōu)惠、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)稅收優(yōu)惠、保稅區(qū)方面的稅收優(yōu)惠等五方面。
1.經(jīng)濟(jì)特區(qū)稅收優(yōu)惠
（1）范圍：深圳、珠海、廈門、汕頭、海南五個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)。
（2）主要稅收優(yōu)惠政策：
①設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)范圍內(nèi)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外資企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
②設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24％的稅率征收企業(yè)所得稅；投資屬于能源、交通，港口、碼頭或者國家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
③外商在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)而有來源于特區(qū)的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，除依法免征所得稅的以外，減按10％征收所得稅。
④特區(qū)企業(yè)征收的地方所得稅，需要給予減征、免征優(yōu)惠的，由特區(qū)政府決定。
深圳特區(qū)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，在深圳特區(qū)內(nèi)銷售的，除礦物、煙、酒等少數(shù)產(chǎn)品減半征收增值稅外，其余產(chǎn)品的減征、免征由深圳特區(qū)人民政府決定；海南特區(qū)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，在海南特區(qū)內(nèi)銷售的，除礦物、油、煙、酒等少數(shù)產(chǎn)品減半征收增值稅外，其他產(chǎn)品免征增值稅。特區(qū)企業(yè)生產(chǎn)的出口產(chǎn)品免征出口關(guān)稅，除原油、成品油和國家另有規(guī)定外，都免征增值稅。
特區(qū)進(jìn)口用于特區(qū)建設(shè)和生產(chǎn)所需的機(jī)器、設(shè)備、零部件、原料、材料、燃料及貨運(yùn)車輛，免征關(guān)稅和增值稅；特區(qū)內(nèi)企事業(yè)單位和其他機(jī)構(gòu)進(jìn)口的辦公用品和交通工具，免征關(guān)稅和增值稅。
特區(qū)內(nèi)企業(yè)進(jìn)口供區(qū)內(nèi)市場銷售的貨物，在審定的進(jìn)口額度內(nèi)減半征收關(guān)稅、增值稅。
2.沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)稅收優(yōu)惠
（1）范圍：長江三角洲、珠江三角洲、閩南廈海泉三角洲、遼東半島和沿海其他地區(qū)規(guī)定范圍內(nèi)開放城市的市區(qū)、重點(diǎn)縣的城關(guān)區(qū)（或經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)的重點(diǎn)工業(yè)衛(wèi)星鎮(zhèn)）以及安排以發(fā)展出口為目標(biāo)的，利用外資建設(shè)的農(nóng)業(yè)技術(shù)引進(jìn)項(xiàng)目、農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)基地和農(nóng)產(chǎn)品技術(shù)加工廠的上述市、縣所轄農(nóng)村。
（2）主要優(yōu)惠政策：
①設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，按24％的稅率征收企業(yè)所得稅。
②對設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)所在城市的老市區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的，按15％的稅率征收企業(yè)所得稅，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。
③地方所得稅的減征、免征，由省、市人民政府決定。
3.沿海開放城市稅收優(yōu)惠
（1）范圍：大連、秦皇島、天津、煙臺、青島、連云港、南通、上海、寧波、溫州、廣州、湛江、北海、福州、汕頭、珠海、廈門市（特區(qū)范圍除外）和威海市的市區(qū)。
（2）主要優(yōu)惠政策：
①設(shè)在沿海開放城市的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，按24％的稅率征收企業(yè)所得稅。
②在沿海開放城市的老市區(qū)內(nèi)開辦的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，凡屬于技術(shù)密集、知識密集型的項(xiàng)目，或外商投資額在3000萬美元以上、回收投資時(shí)間長的項(xiàng)目，或?qū)儆谀茉础⒔煌?、港口建設(shè)的項(xiàng)目，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，可減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
③外商在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)而有來源于沿海開放城市的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，除依法免征所得稅的以外，減按10％的稅率征收所得稅。
如需給予更多的減征、免征優(yōu)惠，由省、市、自治區(qū)人民政府決定。
④地方所得稅的減征免征，由省、市、自治區(qū)人民政府決定。
⑤開放城市內(nèi)的企業(yè)生產(chǎn)的出口產(chǎn)品，除國家限制的產(chǎn)品以外。免征出口關(guān)稅。
除原油、成品油和國家另有規(guī)定的以外，都免征增值稅。
外商投資企業(yè)進(jìn)口的用于本企業(yè)生產(chǎn)和管理的設(shè)備、建筑器材；為生產(chǎn)出口產(chǎn)品所實(shí)際耗用的進(jìn)口原材料、零部件、元器件、包裝物料等，以及進(jìn)口自用的交通工具、辦公用品，免征關(guān)稅和增值稅。
4.經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)稅收優(yōu)急（設(shè)在沿海開放城市內(nèi)）
（1）范圍：天津、煙臺、青島、大連、秦皇島、連云港、南通、寧波、福州、廣州、湛江、上海、溫州。
（2）主要優(yōu)惠政策：
①設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
②設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，按24％的稅率征收企業(yè)所得稅；屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的，按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。地方所得稅的減稅、免稅，由開發(fā)區(qū)所在地的市人民政府決定。
③外商在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)而有來源于開發(fā)區(qū)的股息、利息、租金、特許使用費(fèi)和其他所得，除依法免征所得稅的以外，減按10％的稅率征收所得稅。
5.保稅區(qū)方面的稅收優(yōu)惠
保稅區(qū)主要有：上海（外高橋）、深圳（福田、沙頭角）、廣州、大連、青島、張家港、福州、寧波、汕頭、廈門、海口等城市的保稅區(qū)。
保稅區(qū)的稅收優(yōu)惠政策主要有：
（1）在保稅區(qū)內(nèi)從事加工出口的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
（2）保稅區(qū)內(nèi)的企業(yè)進(jìn)口自用的建筑材料、生產(chǎn)和管理設(shè)備以及所需的維修零配件、生產(chǎn)用燃料，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。
（3）保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)加工的產(chǎn)品出口，免征出口關(guān)稅。
（4）對建設(shè)保稅區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施所需的進(jìn)口機(jī)器、設(shè)備和其他基建物資，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。
（5）轉(zhuǎn)口貨物按保稅貨物處理，復(fù)出口后免稅。
（6）對保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)進(jìn)口專為生產(chǎn)出口產(chǎn)品所需要的原材料、零部件、元器件、包裝物料予以保稅。
（7）免稅進(jìn)入保稅區(qū)的貨物運(yùn)往境內(nèi)非保稅區(qū)時(shí)，按稅法的規(guī)定征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。
由于我國地域廣闊，國家對不同地區(qū)規(guī)定不同的稅率，在納稅籌劃中，運(yùn)用最為廣泛的是針對不同地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃。這種區(qū)域性的稅收優(yōu)惠差異，給投資提供了更多的投資選擇和利用的機(jī)會，納稅人在投資和納稅時(shí)，必須對此進(jìn)行慎重選擇并充分運(yùn)用稅收政策。為了更好地做好納稅籌劃，我們先了解有關(guān)稅收政策。
（一）特定地區(qū)的稅收優(yōu)惠
特定地區(qū)的稅收優(yōu)惠主要有：經(jīng)濟(jì)特區(qū)稅收優(yōu)惠、沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)稅收優(yōu)惠、沿海開放城市稅收優(yōu)惠、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)稅收優(yōu)惠、保稅區(qū)方面的稅收優(yōu)惠等五方面。
1.經(jīng)濟(jì)特區(qū)稅收優(yōu)惠
（1）范圍：深圳、珠海、廈門、汕頭、海南五個(gè)經(jīng)濟(jì)特區(qū)。
（2）主要稅收優(yōu)惠政策：
①設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)范圍內(nèi)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外資企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
②設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按24％的稅率征收企業(yè)所得稅；投資屬于能源、交通，港口、碼頭或者國家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
③外商在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)而有來源于特區(qū)的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，除依法免征所得稅的以外，減按10％征收所得稅。
④特區(qū)企業(yè)征收的地方所得稅，需要給予減征、免征優(yōu)惠的，由特區(qū)政府決定。
深圳特區(qū)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，在深圳特區(qū)內(nèi)銷售的，除礦物、煙、酒等少數(shù)產(chǎn)品減半征收增值稅外，其余產(chǎn)品的減征、免征由深圳特區(qū)人民政府決定；海南特區(qū)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，在海南特區(qū)內(nèi)銷售的，除礦物、油、煙、酒等少數(shù)產(chǎn)品減半征收增值稅外，其他產(chǎn)品免征增值稅。特區(qū)企業(yè)生產(chǎn)的出口產(chǎn)品免征出口關(guān)稅，除原油、成品油和國家另有規(guī)定外，都免征增值稅。
特區(qū)進(jìn)口用于特區(qū)建設(shè)和生產(chǎn)所需的機(jī)器、設(shè)備、零部件、原料、材料、燃料及貨運(yùn)車輛，免征關(guān)稅和增值稅；特區(qū)內(nèi)企事業(yè)單位和其他機(jī)構(gòu)進(jìn)口的辦公用品和交通工具，免征關(guān)稅和增值稅。
特區(qū)內(nèi)企業(yè)進(jìn)口供區(qū)內(nèi)市場銷售的貨物，在審定的進(jìn)口額度內(nèi)減半征收關(guān)稅、增值稅。
2.沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)稅收優(yōu)惠
（1）范圍：長江三角洲、珠江三角洲、閩南廈海泉三角洲、遼東半島和沿海其他地區(qū)規(guī)定范圍內(nèi)開放城市的市區(qū)、重點(diǎn)縣的城關(guān)區(qū)（或經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)的重點(diǎn)工業(yè)衛(wèi)星鎮(zhèn)）以及安排以發(fā)展出口為目標(biāo)的，利用外資建設(shè)的農(nóng)業(yè)技術(shù)引進(jìn)項(xiàng)目、農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)基地和農(nóng)產(chǎn)品技術(shù)加工廠的上述市、縣所轄農(nóng)村。
（2）主要優(yōu)惠政策：
①設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，按24％的稅率征收企業(yè)所得稅。
②對設(shè)在沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)所在城市的老市區(qū)的外商投資企業(yè)，屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的，按15％的稅率征收企業(yè)所得稅，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。
③地方所得稅的減征、免征，由省、市人民政府決定。
3.沿海開放城市稅收優(yōu)惠
（1）范圍：大連、秦皇島、天津、煙臺、青島、連云港、南通、上海、寧波、溫州、廣州、湛江、北海、福州、汕頭、珠海、廈門市（特區(qū)范圍除外）和威海市的市區(qū)。
（2）主要優(yōu)惠政策：
①設(shè)在沿海開放城市的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，按24％的稅率征收企業(yè)所得稅。
②在沿海開放城市的老市區(qū)內(nèi)開辦的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，凡屬于技術(shù)密集、知識密集型的項(xiàng)目，或外商投資額在3000萬美元以上、回收投資時(shí)間長的項(xiàng)目，或?qū)儆谀茉础⒔煌?、港口建設(shè)的項(xiàng)目，經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)，可減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
③外商在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)而有來源于沿海開放城市的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，除依法免征所得稅的以外，減按10％的稅率征收所得稅。
如需給予更多的減征、免征優(yōu)惠，由省、市、自治區(qū)人民政府決定。
④地方所得稅的減征免征，由省、市、自治區(qū)人民政府決定。
⑤開放城市內(nèi)的企業(yè)生產(chǎn)的出口產(chǎn)品，除國家限制的產(chǎn)品以外。免征出口關(guān)稅。
除原油、成品油和國家另有規(guī)定的以外，都免征增值稅。
外商投資企業(yè)進(jìn)口的用于本企業(yè)生產(chǎn)和管理的設(shè)備、建筑器材；為生產(chǎn)出口產(chǎn)品所實(shí)際耗用的進(jìn)口原材料、零部件、元器件、包裝物料等，以及進(jìn)口自用的交通工具、辦公用品，免征關(guān)稅和增值稅。
4.經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)稅收優(yōu)急（設(shè)在沿海開放城市內(nèi)）
（1）范圍：天津、煙臺、青島、大連、秦皇島、連云港、南通、寧波、福州、廣州、湛江、上海、溫州。
（2）主要優(yōu)惠政策：
①設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
②設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，按24％的稅率征收企業(yè)所得稅；屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵(lì)的其他項(xiàng)目的，按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。地方所得稅的減稅、免稅，由開發(fā)區(qū)所在地的市人民政府決定。
③外商在中國境內(nèi)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)而有來源于開發(fā)區(qū)的股息、利息、租金、特許使用費(fèi)和其他所得，除依法免征所得稅的以外，減按10％的稅率征收所得稅。
5.保稅區(qū)方面的稅收優(yōu)惠
保稅區(qū)主要有：上海（外高橋）、深圳（福田、沙頭角）、廣州、大連、青島、張家港、福州、寧波、汕頭、廈門、海口等城市的保稅區(qū)。
保稅區(qū)的稅收優(yōu)惠政策主要有：
（1）在保稅區(qū)內(nèi)從事加工出口的生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。
（2）保稅區(qū)內(nèi)的企業(yè)進(jìn)口自用的建筑材料、生產(chǎn)和管理設(shè)備以及所需的維修零配件、生產(chǎn)用燃料，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。
（3）保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)加工的產(chǎn)品出口，免征出口關(guān)稅。
（4）對建設(shè)保稅區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施所需的進(jìn)口機(jī)器、設(shè)備和其他基建物資，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。
（5）轉(zhuǎn)口貨物按保稅貨物處理，復(fù)出口后免稅。
（6）對保稅區(qū)內(nèi)企業(yè)進(jìn)口專為生產(chǎn)出口產(chǎn)品所需要的原材料、零部件、元器件、包裝物料予以保稅。
（7）免稅進(jìn)入保稅區(qū)的貨物運(yùn)往境內(nèi)非保稅區(qū)時(shí)，按稅法的規(guī)定征收進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。
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