稅率式納稅籌劃——價格轉移納稅籌劃技術
稅率式納稅籌劃，是利用國家稅法制定的高低不同的稅率，通過制定納稅計劃來減少納稅的方法。常見的籌劃技術有如下三種：價格轉移納稅籌劃技術、選擇低稅率行業(yè)或地區(qū)進行投資。
一、價格轉移納稅籌劃技術
價格轉移納稅籌劃技術主要有貨物、勞務、資產、費用和資金的轉讓定價等，下面分項進行詳解。
商品價格是圍繞價值上下波動，并受市場商品的供求關系的影響。也就是說，同類商品存在一個統(tǒng)一的市場價格標準。但是，作為市場主體的企業(yè)對其所經營商品價格的制定具有獨立的自主權，只要買賣雙方都愿意接受，某種商品的交易價格就可以高于或低于其市場平均價格。正因為如此，集團公司可利用關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，對貨物往來、勞務結算、財產租賃、貸款利息等制定其特殊的內部交易價格，以實現(xiàn)企業(yè)經營管理的各項財務目標，如，避免或推遲交納企業(yè)所得稅等等。對關聯(lián)企業(yè)之間轉讓定價的具體做法是：
（一）貨物的轉讓定價
集團公司利用其關聯(lián)公司之間的提供原材料、產品銷售等往來，通過采用“高進低出”或“低進高出”等內部作價辦法，將收入轉移到低稅負地區(qū)的獨立核算企業(yè)，而把費用盡量轉移到高稅負地區(qū)的獨立核算企業(yè)，從而達到轉移利潤和減輕公司整體稅負的目的。
（二）勞務的轉讓定價
關聯(lián)企業(yè)之間除了上面提到的材料和產品貿易往來外，還會經常相互提供各種勞務服務。其做法同貨物的轉讓定價基本相同，關聯(lián)企業(yè)之間可以利用提供勞務服務的內部作價方式來實現(xiàn)利潤的轉移，達到減輕整體稅負。
（三）管理費用的轉讓定價
企業(yè)集團總部為其下屬公司提供各種管理服務，因此，有關的管理費用必須分攤給下屬公司負擔。集團公司為了降低企業(yè)整體稅負，往往沒有按合理標準來分配管理費用，而是對高稅率子公司多分配費用，對低稅率子公司少分配費用，使企業(yè)獲得最大的經濟利益。
（四）有形資產的轉讓定價
在企業(yè)的生產經營過程中，關聯(lián)企業(yè)之間經常發(fā)生生產設備等有形資產的租賃行為。這就為我們進行納稅籌劃提供了空間。例如：通過制定內部租賃價格（即租金價格），也可以達到轉移利潤和減輕稅負的目的。在我國珠海經濟特區(qū)有一家外商投資公司，以融資租賃方式向其國外母公司租用價值500萬美元的資本設備，合同規(guī)定母公司按原值的140％收取本金、租金及管理費，租期為8年，期滿后設備歸于公司所有。
這種租賃形式表面上看來比較優(yōu)惠——子公司亦稱該設備貸款是由母公司提供的，母公司收取的租金率低于貸款利率，因此按我國稅法規(guī)定可以就其租金免征提所得稅——但經過繼續(xù)調查發(fā)現(xiàn)，母公司向該公司收取租金采取逐年遞減的方式，第一年為25％，第二年為15％等，租賃期年平均租金率為8.68％，超過了同期國際金融市場的一般利率水平。這種利用有形資產租賃業(yè)務規(guī)避稅收的方法，在大型跨國企業(yè)中并不鮮見。
（五）無形資產的轉讓定價
無形資產，是指企業(yè)擁有的商標、商譽、專利權、專有技術等產權。由于無形資產具有單一性和專有性的特點，轉讓價格沒有統(tǒng)一的市場標準價格可供參照，其轉讓定價比貨物及勞務更為自由靈活和方便，轉讓價格亦可包含于被轉讓的設備款之中，但是如果是國內企業(yè)將無形資產的轉讓定價包含設備里面，則應考慮國家對出售固定資產征稅的其他稅收政策法規(guī)。
（六）資金的轉讓定價
資金的價格表現(xiàn)為貸款或借款的利息。關聯(lián)公司之間可以通過其內部結算銀行發(fā)生借貸行為，其常常表現(xiàn)為總公司對分公司進行貸款。這樣，總公司就可通過對稅率高的分公司實行高利率貸款的政策，而對稅率低的分公司實行低利率貸款的政策，使公司利潤從高稅率公司向低稅率公司轉移，以減輕整體所得稅稅負。
總之，以減輕集團公司整體稅負為目的的轉讓定價的基本做法是：當賣方處于高稅率地區(qū)而買方處于低稅地區(qū)時，其交易就以低于市場價進行；反之，則以高于市場價進行交易。
例如：A企業(yè)當年實現(xiàn)利潤500萬元，稅率33％，A企業(yè)通過轉讓定價的方法，將其100萬元利潤轉給關聯(lián)的適用27％稅率的小企業(yè)，則：
不進行利潤轉移時應納所得稅稅額為：
500×33％＝165（萬元）
通過轉讓定價后應納所得稅稅額為：
400×33％＋100×27％＝159（萬元）
通過轉讓定價后少納所得稅稅額為：
165－159＝6（萬元）
如果對此例做進一步的分析，我們可以看出，如果各關聯(lián)企業(yè)都適用同一比例稅率，且各企業(yè)均處于盈利的情況下，則轉讓定價對集團公司整體所得稅稅負將不產生任何影響。但如果各關聯(lián)企業(yè)適用不同的所得稅稅率，則轉讓定價大有籌劃的空間。
如果集團內各關聯(lián)企業(yè)之間利潤相差懸殊，或有其他稅收優(yōu)惠，有必要利用轉讓定價的方法，將利潤轉到有稅收優(yōu)惠的企業(yè)，以降低或減輕集團整體稅負水平。
在運用上面案例進行納稅籌劃時，要清楚稅法的有關規(guī)定。比如《稅收征收管理法》第36條規(guī)定：“企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整”?！抖愂照魇展芾矸▽嵤┘殑t》第51條規(guī)定：“關聯(lián)企業(yè)，是指有下列關系之一的公司、企業(yè)和其他經濟組織：（1）在資金、經營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關系；（2）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；（3）在利益上具有相關聯(lián)的其他關系。納稅人有義務就其與關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，向當?shù)囟悇諜C關提供有關的價格、費用標準等資料”。納稅人在進行轉讓定價的納稅籌劃之前，必須清楚有關國家關于轉讓定價的稅法規(guī)定，以免誤入禁區(qū)。
一、價格轉移納稅籌劃技術
價格轉移納稅籌劃技術主要有貨物、勞務、資產、費用和資金的轉讓定價等，下面分項進行詳解。
商品價格是圍繞價值上下波動，并受市場商品的供求關系的影響。也就是說，同類商品存在一個統(tǒng)一的市場價格標準。但是，作為市場主體的企業(yè)對其所經營商品價格的制定具有獨立的自主權，只要買賣雙方都愿意接受，某種商品的交易價格就可以高于或低于其市場平均價格。正因為如此，集團公司可利用關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，對貨物往來、勞務結算、財產租賃、貸款利息等制定其特殊的內部交易價格，以實現(xiàn)企業(yè)經營管理的各項財務目標，如，避免或推遲交納企業(yè)所得稅等等。對關聯(lián)企業(yè)之間轉讓定價的具體做法是：
（一）貨物的轉讓定價
集團公司利用其關聯(lián)公司之間的提供原材料、產品銷售等往來，通過采用“高進低出”或“低進高出”等內部作價辦法，將收入轉移到低稅負地區(qū)的獨立核算企業(yè)，而把費用盡量轉移到高稅負地區(qū)的獨立核算企業(yè)，從而達到轉移利潤和減輕公司整體稅負的目的。
（二）勞務的轉讓定價
關聯(lián)企業(yè)之間除了上面提到的材料和產品貿易往來外，還會經常相互提供各種勞務服務。其做法同貨物的轉讓定價基本相同，關聯(lián)企業(yè)之間可以利用提供勞務服務的內部作價方式來實現(xiàn)利潤的轉移，達到減輕整體稅負。
（三）管理費用的轉讓定價
企業(yè)集團總部為其下屬公司提供各種管理服務，因此，有關的管理費用必須分攤給下屬公司負擔。集團公司為了降低企業(yè)整體稅負，往往沒有按合理標準來分配管理費用，而是對高稅率子公司多分配費用，對低稅率子公司少分配費用，使企業(yè)獲得最大的經濟利益。
（四）有形資產的轉讓定價
在企業(yè)的生產經營過程中，關聯(lián)企業(yè)之間經常發(fā)生生產設備等有形資產的租賃行為。這就為我們進行納稅籌劃提供了空間。例如：通過制定內部租賃價格（即租金價格），也可以達到轉移利潤和減輕稅負的目的。在我國珠海經濟特區(qū)有一家外商投資公司，以融資租賃方式向其國外母公司租用價值500萬美元的資本設備，合同規(guī)定母公司按原值的140％收取本金、租金及管理費，租期為8年，期滿后設備歸于公司所有。
這種租賃形式表面上看來比較優(yōu)惠——子公司亦稱該設備貸款是由母公司提供的，母公司收取的租金率低于貸款利率，因此按我國稅法規(guī)定可以就其租金免征提所得稅——但經過繼續(xù)調查發(fā)現(xiàn)，母公司向該公司收取租金采取逐年遞減的方式，第一年為25％，第二年為15％等，租賃期年平均租金率為8.68％，超過了同期國際金融市場的一般利率水平。這種利用有形資產租賃業(yè)務規(guī)避稅收的方法，在大型跨國企業(yè)中并不鮮見。
（五）無形資產的轉讓定價
無形資產，是指企業(yè)擁有的商標、商譽、專利權、專有技術等產權。由于無形資產具有單一性和專有性的特點，轉讓價格沒有統(tǒng)一的市場標準價格可供參照，其轉讓定價比貨物及勞務更為自由靈活和方便，轉讓價格亦可包含于被轉讓的設備款之中，但是如果是國內企業(yè)將無形資產的轉讓定價包含設備里面，則應考慮國家對出售固定資產征稅的其他稅收政策法規(guī)。
（六）資金的轉讓定價
資金的價格表現(xiàn)為貸款或借款的利息。關聯(lián)公司之間可以通過其內部結算銀行發(fā)生借貸行為，其常常表現(xiàn)為總公司對分公司進行貸款。這樣，總公司就可通過對稅率高的分公司實行高利率貸款的政策，而對稅率低的分公司實行低利率貸款的政策，使公司利潤從高稅率公司向低稅率公司轉移，以減輕整體所得稅稅負。
總之，以減輕集團公司整體稅負為目的的轉讓定價的基本做法是：當賣方處于高稅率地區(qū)而買方處于低稅地區(qū)時，其交易就以低于市場價進行；反之，則以高于市場價進行交易。
例如：A企業(yè)當年實現(xiàn)利潤500萬元，稅率33％，A企業(yè)通過轉讓定價的方法，將其100萬元利潤轉給關聯(lián)的適用27％稅率的小企業(yè)，則：
不進行利潤轉移時應納所得稅稅額為：
500×33％＝165（萬元）
通過轉讓定價后應納所得稅稅額為：
400×33％＋100×27％＝159（萬元）
通過轉讓定價后少納所得稅稅額為：
165－159＝6（萬元）
如果對此例做進一步的分析，我們可以看出，如果各關聯(lián)企業(yè)都適用同一比例稅率，且各企業(yè)均處于盈利的情況下，則轉讓定價對集團公司整體所得稅稅負將不產生任何影響。但如果各關聯(lián)企業(yè)適用不同的所得稅稅率，則轉讓定價大有籌劃的空間。
如果集團內各關聯(lián)企業(yè)之間利潤相差懸殊，或有其他稅收優(yōu)惠，有必要利用轉讓定價的方法，將利潤轉到有稅收優(yōu)惠的企業(yè)，以降低或減輕集團整體稅負水平。
在運用上面案例進行納稅籌劃時，要清楚稅法的有關規(guī)定。比如《稅收征收管理法》第36條規(guī)定：“企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整”?！抖愂照魇展芾矸▽嵤┘殑t》第51條規(guī)定：“關聯(lián)企業(yè)，是指有下列關系之一的公司、企業(yè)和其他經濟組織：（1）在資金、經營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關系；（2）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；（3）在利益上具有相關聯(lián)的其他關系。納稅人有義務就其與關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，向當?shù)囟悇諜C關提供有關的價格、費用標準等資料”。納稅人在進行轉讓定價的納稅籌劃之前，必須清楚有關國家關于轉讓定價的稅法規(guī)定，以免誤入禁區(qū)。
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