納稅籌劃中介知識——日本稅理士制度簡介
“稅理士”是日語中的專有名詞，意思是專門代理或幫助納稅人依法履行納稅義務(wù)的稅務(wù)專家。而“稅理土制度”則是日本政府以《稅理士法》的形式，確定實行的稅務(wù)代理制度。日本稅理士制度的發(fā)展要追溯到明治時期，距今已有100多年的歷史。1896年（明治29年）日本政府制定了《營業(yè)稅法》，確定營業(yè)稅以工商業(yè)者為納稅義務(wù)人。隨著稅收負(fù)擔(dān)的加重，工商業(yè)者中的一些人向退職稅務(wù)官吏及在財會方面有造詣的人士尋求“關(guān)于稅的商談”和委托代理申報的幫助，以求得合理納稅。1904年日俄戰(zhàn)爭爆發(fā)，日本政府為了籌措戰(zhàn)爭經(jīng)費(fèi)，采取增收營業(yè)稅的方法，增加了納稅人繳納稅收的難度和工作量，納稅人尋求稅務(wù)咨詢和委托代理申報的業(yè)務(wù)迅速增加，使專職于這種工作的人員有了較為穩(wěn)定的市場，并以稅務(wù)專家的職業(yè)固定下來。于是，1911年日本首先制定出《稅務(wù)代辦監(jiān)督制度》，這就是日本稅務(wù)代理制度的前身。
日本的《稅理士法》于1951年開始實行，至今已修正了23次，是邊實行邊完善起來的國家正式法規(guī)。日本現(xiàn)行的《稅理士法》共有九章，計64條。第一章，總則；第二章，稅理土考試；第三章，注冊登記；第四章，稅理士的權(quán)利和義務(wù)；第五章，稅理士的責(zé)任；第六章，稅理士審查會；第七章，稅理士會及日本稅理士會聯(lián)合會；第八章，雜則；第九章，罰則。另外還有稅理士法施行令、施行規(guī)則、日本稅理士會聯(lián)合會會則、東京稅理士會會務(wù)執(zhí)行細(xì)則以及其他若干附則，以下對正文作必要的說明和解釋。
1.總則
?。?）稅理士使命。稅理士作為稅務(wù)方面的專業(yè)人員，其使命是站在獨(dú)立公正的立場上，按照納稅制度要求，取得納稅義務(wù)人的信賴，謀求恰當(dāng)?shù)芈男杏嘘P(guān)稅收法令規(guī)定的納稅義務(wù)。
?。?）稅理士的業(yè)務(wù)。稅理士應(yīng)從事如下有關(guān)稅收方面的事務(wù)，即稅務(wù)代理、稅務(wù)文件的規(guī)定和稅務(wù)商談。除此之外，還可以稅理士的名譽(yù)，受他人之托，附帶從事擬定財務(wù)文件、代辦會計賬簿、記賬及其他有關(guān)財務(wù)事務(wù)的業(yè)務(wù)。
?。?）稅理士的資格。
?。?）不夠資格條目。
2.稅理士考試。
?。?）考試資格。
?。?）考試目的及考試科目。稅理士考試的目的為判定是否具有作為稅理士所必需的學(xué)識及其應(yīng)用能力?？荚囌邚南铝锌颇浚◤?到5所列的科目中，含國稅通則法或其他法律規(guī)定與這些科目有關(guān)的事項。下稱“稅法科目”）中選擇三個科目。但是1或2所列科目必選其一。
1）個人所得稅法。
2）法人稅法。
3）遺產(chǎn)繼承稅。
4）酒稅法或物品稅法（任選其一）。
5）國稅征收法。
6）地方稅法中關(guān)于道府縣民稅（含都民稅）及市酊村民稅（含特別區(qū)民稅）的部分或地方稅法中關(guān)于事業(yè)稅的部分（任選其一）。
7）地方稅中關(guān)于固定資產(chǎn)稅的部分。
另外，還包括會計學(xué)中的簿記論及財務(wù)諸表論兩個科目。同時還詳細(xì)規(guī)定了部分考試科目的免試、報考手續(xù)費(fèi)、資格的取消、合格證書、考試的執(zhí)行以及考試的細(xì)目。
3.注冊登記
有稅理士資格者，要成為稅理士，必須在稅理士名冊上登記姓名、出生年月日、擬工作的稅理士事務(wù)所名稱、所在地及大藏省規(guī)定的其他事項。
4.稅理士的權(quán)利與義務(wù)
?。?）稅理士的權(quán)利
1）可以設(shè)立一個稅務(wù)事務(wù)所。
2）依法進(jìn)行稅務(wù)代理。
3）可以聘用4～5名工作人員。
4）在稅務(wù)代理文書、報表上簽字、蓋章。
5）稅務(wù)部門要對納稅人進(jìn)行調(diào)查時，必須事先通知稅理士。
?。?）稅理土的義務(wù)
1）稅理士在從事稅務(wù)代理時，必須明示稅務(wù)代理權(quán)限。
2）有些行為需要特別委任。
3）出示稅理士證。
4）有署名蓋章的義務(wù)。
5）禁止商談偷稅。
6）禁止喪失信用行為。
7）保守秘密的義務(wù)。
8）遵守會則的義務(wù)等。
5.稅理士的責(zé)任
《稅理士法》對稅理士未依法履行義務(wù)作了懲處的規(guī)定。
（1）懲處的種類：警告、一年內(nèi)停止稅理士業(yè)務(wù)；禁止從事稅理士業(yè)務(wù)。
?。?）商談偷漏稅情況的懲處。
?。?）一般的懲處。
?。?）懲處的程序。
?。?）懲戒處分公告。
6.稅理士會與稅理士會聯(lián)合會
這是法律規(guī)定的稅理士組織。日本《稅理士法》要求稅理士必須參加稅理士會，作為稅理士會的成員。
日本稅理士會的組織有三個層次：最上層的叫做日本稅理士會聯(lián)合會。會長要由大藏省大臣任命。聯(lián)合會的主要職責(zé)是貫徹《稅理士法》規(guī)定的稅理士使命，幫助稅理士履行其應(yīng)有的權(quán)利、義務(wù)及提高業(yè)務(wù)能力和服務(wù)質(zhì)量；負(fù)責(zé)對稅理士會及會員的指導(dǎo)、聯(lián)絡(luò)、監(jiān)督并辦理稅理士的注冊、登記等事宜。中層則是按國稅局分區(qū)劃而設(shè)置的14個稅理士會。下層是按稅務(wù)署區(qū)劃設(shè)置的506個稅理土?xí)Р?。上層、中層和下層之間不是統(tǒng)轄與被統(tǒng)轄的關(guān)系，而是指導(dǎo)、監(jiān)督和聯(lián)絡(luò)的關(guān)系。
日本的稅理士制度是在商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中產(chǎn)生和逐步完善起來的，它并不是稅務(wù)部門征管的組成部分，而是社會提供的納稅服務(wù)專業(yè)化的一種形式。其作用和社會效益是不可低估的。
?。?）將納稅人必須履行的納稅職責(zé)委托給通曉各種稅收法規(guī)并具有足夠稅務(wù)知識和納稅專業(yè)能力的稅理士去辦理，既方便了納稅人，又可減少或避免征納雙方在征納過程中出現(xiàn)的各類差錯，從而減輕和解除納稅人的精神負(fù)擔(dān)和經(jīng)濟(jì)損失。
?。?）有利于提高和增強(qiáng)納稅人自覺納稅的意識，同時還可以糾正國家征稅人員由于業(yè)務(wù)能力或經(jīng)驗不足等原因發(fā)生的差錯，以至對個別征管人員貪圖賄賂、勒索錢財?shù)痊F(xiàn)象進(jìn)行有效的抵制和對抗。
?。?）稅理士制度有利于完善稅收征管的監(jiān)督制約機(jī)制，實行稅理士制度，可在稅收征納雙方之間通過稅理士這個中介體，形成納稅人、稅理士和稅務(wù)機(jī)關(guān)三方制約關(guān)系。納稅人作為履行納稅義務(wù)的主體，一方面要自覺納稅，同時，受到稅務(wù)機(jī)關(guān)與稅理土的依法監(jiān)督制約；稅務(wù)機(jī)關(guān)作為稅收征收的主體，一方面要嚴(yán)格執(zhí)法，同時又受到納稅人與稅理士的監(jiān)督制約；稅理土在開展代理活動中，也受到納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督制約。這就形成了一個全方位的相互制約體系。
日本的《稅理士法》于1951年開始實行，至今已修正了23次，是邊實行邊完善起來的國家正式法規(guī)。日本現(xiàn)行的《稅理士法》共有九章，計64條。第一章，總則；第二章，稅理土考試；第三章，注冊登記；第四章，稅理士的權(quán)利和義務(wù)；第五章，稅理士的責(zé)任；第六章，稅理士審查會；第七章，稅理士會及日本稅理士會聯(lián)合會；第八章，雜則；第九章，罰則。另外還有稅理士法施行令、施行規(guī)則、日本稅理士會聯(lián)合會會則、東京稅理士會會務(wù)執(zhí)行細(xì)則以及其他若干附則，以下對正文作必要的說明和解釋。
1.總則
?。?）稅理士使命。稅理士作為稅務(wù)方面的專業(yè)人員，其使命是站在獨(dú)立公正的立場上，按照納稅制度要求，取得納稅義務(wù)人的信賴，謀求恰當(dāng)?shù)芈男杏嘘P(guān)稅收法令規(guī)定的納稅義務(wù)。
?。?）稅理士的業(yè)務(wù)。稅理士應(yīng)從事如下有關(guān)稅收方面的事務(wù)，即稅務(wù)代理、稅務(wù)文件的規(guī)定和稅務(wù)商談。除此之外，還可以稅理士的名譽(yù)，受他人之托，附帶從事擬定財務(wù)文件、代辦會計賬簿、記賬及其他有關(guān)財務(wù)事務(wù)的業(yè)務(wù)。
?。?）稅理士的資格。
?。?）不夠資格條目。
2.稅理士考試。
?。?）考試資格。
?。?）考試目的及考試科目。稅理士考試的目的為判定是否具有作為稅理士所必需的學(xué)識及其應(yīng)用能力?？荚囌邚南铝锌颇浚◤?到5所列的科目中，含國稅通則法或其他法律規(guī)定與這些科目有關(guān)的事項。下稱“稅法科目”）中選擇三個科目。但是1或2所列科目必選其一。
1）個人所得稅法。
2）法人稅法。
3）遺產(chǎn)繼承稅。
4）酒稅法或物品稅法（任選其一）。
5）國稅征收法。
6）地方稅法中關(guān)于道府縣民稅（含都民稅）及市酊村民稅（含特別區(qū)民稅）的部分或地方稅法中關(guān)于事業(yè)稅的部分（任選其一）。
7）地方稅中關(guān)于固定資產(chǎn)稅的部分。
另外，還包括會計學(xué)中的簿記論及財務(wù)諸表論兩個科目。同時還詳細(xì)規(guī)定了部分考試科目的免試、報考手續(xù)費(fèi)、資格的取消、合格證書、考試的執(zhí)行以及考試的細(xì)目。
3.注冊登記
有稅理士資格者，要成為稅理士，必須在稅理士名冊上登記姓名、出生年月日、擬工作的稅理士事務(wù)所名稱、所在地及大藏省規(guī)定的其他事項。
4.稅理士的權(quán)利與義務(wù)
?。?）稅理士的權(quán)利
1）可以設(shè)立一個稅務(wù)事務(wù)所。
2）依法進(jìn)行稅務(wù)代理。
3）可以聘用4～5名工作人員。
4）在稅務(wù)代理文書、報表上簽字、蓋章。
5）稅務(wù)部門要對納稅人進(jìn)行調(diào)查時，必須事先通知稅理士。
?。?）稅理土的義務(wù)
1）稅理士在從事稅務(wù)代理時，必須明示稅務(wù)代理權(quán)限。
2）有些行為需要特別委任。
3）出示稅理士證。
4）有署名蓋章的義務(wù)。
5）禁止商談偷稅。
6）禁止喪失信用行為。
7）保守秘密的義務(wù)。
8）遵守會則的義務(wù)等。
5.稅理士的責(zé)任
《稅理士法》對稅理士未依法履行義務(wù)作了懲處的規(guī)定。
（1）懲處的種類：警告、一年內(nèi)停止稅理士業(yè)務(wù)；禁止從事稅理士業(yè)務(wù)。
?。?）商談偷漏稅情況的懲處。
?。?）一般的懲處。
?。?）懲處的程序。
?。?）懲戒處分公告。
6.稅理士會與稅理士會聯(lián)合會
這是法律規(guī)定的稅理士組織。日本《稅理士法》要求稅理士必須參加稅理士會，作為稅理士會的成員。
日本稅理士會的組織有三個層次：最上層的叫做日本稅理士會聯(lián)合會。會長要由大藏省大臣任命。聯(lián)合會的主要職責(zé)是貫徹《稅理士法》規(guī)定的稅理士使命，幫助稅理士履行其應(yīng)有的權(quán)利、義務(wù)及提高業(yè)務(wù)能力和服務(wù)質(zhì)量；負(fù)責(zé)對稅理士會及會員的指導(dǎo)、聯(lián)絡(luò)、監(jiān)督并辦理稅理士的注冊、登記等事宜。中層則是按國稅局分區(qū)劃而設(shè)置的14個稅理士會。下層是按稅務(wù)署區(qū)劃設(shè)置的506個稅理土?xí)Р?。上層、中層和下層之間不是統(tǒng)轄與被統(tǒng)轄的關(guān)系，而是指導(dǎo)、監(jiān)督和聯(lián)絡(luò)的關(guān)系。
日本的稅理士制度是在商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中產(chǎn)生和逐步完善起來的，它并不是稅務(wù)部門征管的組成部分，而是社會提供的納稅服務(wù)專業(yè)化的一種形式。其作用和社會效益是不可低估的。
?。?）將納稅人必須履行的納稅職責(zé)委托給通曉各種稅收法規(guī)并具有足夠稅務(wù)知識和納稅專業(yè)能力的稅理士去辦理，既方便了納稅人，又可減少或避免征納雙方在征納過程中出現(xiàn)的各類差錯，從而減輕和解除納稅人的精神負(fù)擔(dān)和經(jīng)濟(jì)損失。
?。?）有利于提高和增強(qiáng)納稅人自覺納稅的意識，同時還可以糾正國家征稅人員由于業(yè)務(wù)能力或經(jīng)驗不足等原因發(fā)生的差錯，以至對個別征管人員貪圖賄賂、勒索錢財?shù)痊F(xiàn)象進(jìn)行有效的抵制和對抗。
?。?）稅理士制度有利于完善稅收征管的監(jiān)督制約機(jī)制，實行稅理士制度，可在稅收征納雙方之間通過稅理士這個中介體，形成納稅人、稅理士和稅務(wù)機(jī)關(guān)三方制約關(guān)系。納稅人作為履行納稅義務(wù)的主體，一方面要自覺納稅，同時，受到稅務(wù)機(jī)關(guān)與稅理土的依法監(jiān)督制約；稅務(wù)機(jī)關(guān)作為稅收征收的主體，一方面要嚴(yán)格執(zhí)法，同時又受到納稅人與稅理士的監(jiān)督制約；稅理土在開展代理活動中，也受到納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督制約。這就形成了一個全方位的相互制約體系。
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