2011年11月17日,財政部、國家稅務(wù)總局頒布了財稅[2011]110號和111號文件,規(guī)定自2012年1月1日開始,在上海市開始增值稅擴圍改革試點,筆者試對其中的幾個問題進行初步討論。
一、為什么說上海增值稅擴圍改革是“結(jié)構(gòu)性減稅”?
目前,經(jīng)常聽到一種觀點,上海稅改后,可能對于試點行業(yè)的稅負不一定降低,何談減稅一說。這種觀點似是而非,其實是錯誤的。
案例:上海市某交通運輸企業(yè)A公司為生產(chǎn)企業(yè)B公司提供運輸勞務(wù),取得收入1000萬元,其中耗用油品等花費727.27萬元。B公司當(dāng)年確認銷項目稅額500萬元,進項稅額300萬元(不包括運費進項)。
。ㄒ唬┘僭O(shè)業(yè)務(wù)發(fā)生在2010年,按照現(xiàn)行政策計算。
1、A公司按照3%的稅率繳納營業(yè)稅,繳納30萬元營業(yè)稅。
2、B公司按照7%的進項進項抵扣,抵扣運費進項70萬元。
3、B公司應(yīng)繳增值稅=500-300-70=130(萬元)
。ǘ┘僭O(shè)該業(yè)務(wù)發(fā)生在2011年,按照上海擴圍政策計算。
1、A公司應(yīng)繳增值稅=1000*11%-470.6*17%=30萬元,即A公司稅負既沒有增加,也沒有減少。
2、B公司按照11%的進項抵扣,抵扣運費進項稅110萬元。
3、B公司應(yīng)繳增值稅=500-300-110萬=90(萬元)
兩種方案比較,增值稅擴圍后,A公司稅負持平,而B公司減少增值稅款支出40萬元,整個社會減少稅款40萬元,達到了結(jié)構(gòu)性減稅的目的。因此,所謂結(jié)構(gòu)性減稅,不是著眼于試點行業(yè),其本質(zhì)是針對下游企業(yè),減少重復(fù)納稅的目的。通過對下游環(huán)節(jié)減稅,反過來會擴大經(jīng)營業(yè)務(wù),從而達到促進交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的目的。
二、增值稅擴圍項目的稅率設(shè)計問題。
上海試點方案中,將有形動產(chǎn)租賃稅率設(shè)定為17%、交通運輸業(yè)設(shè)定為11%,而其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)設(shè)定為6%.之所以這樣設(shè)定稅率主要目的是為了保障試點行業(yè)稅負不會增加。上述行業(yè)的成本構(gòu)成不同,導(dǎo)致可抵扣項目不同,從而稅率設(shè)計有高有低。
。ㄒ唬┯行蝿赢a(chǎn)租賃。
1、出租企業(yè)的有形動產(chǎn)為外購的情形。
案例:2012年1月,上海市A公司外購設(shè)備價款為1000萬元(不含稅),已經(jīng)取得增值稅專用發(fā)票,并抵扣進項稅額170萬元,當(dāng)月A公司和B公司簽訂租賃合同,約定將該設(shè)備以每年租金300萬元,租賃期4年租給B公司。
A公司4年應(yīng)繳增值稅=1200萬*17%-1000%=34(萬元)
從以上案例可以看出,A公司所有的成本都可以得到抵扣,而銷項稅額卻是分四年實現(xiàn),因此稅法對有形動產(chǎn)租賃稅率采取了17%的高線。
2、出租企業(yè)的有形動產(chǎn)為自產(chǎn)的情形。
案例:2012年1月,上海市A公司將資產(chǎn)的設(shè)備一臺租賃給B公司,設(shè)備耗費的進項稅為60萬元,市場公允價值為1000萬元。租賃合同約定租賃期四年,每年租金300萬元,四年共1200萬元。
假設(shè)該業(yè)務(wù)發(fā)生在2011年,則首先A公司自產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項目行為應(yīng)該繳納一道增值稅110萬元,同時4年的租賃費再繳納5%的營業(yè)稅60萬元,重復(fù)納稅的因素明顯。
增值稅擴圍改革后,A公司600萬元的進項仍然可以抵扣,即A公司只需要繳納一道增值稅即可110萬元即可,避免了重復(fù)征稅,且其主要進項均可以得到抵扣,其抵扣的范圍同其他工業(yè)企業(yè)相同,因此稅率采取17%也是合適的。
3、融資租賃業(yè)務(wù)
案例:上海A融資租賃公司購進設(shè)備價值為1000萬元,并將該設(shè)備租賃給B公司,合同約定租賃期為3年,每年租金500萬元,3年租金合計1500萬元。
(1)如果該事項發(fā)生在2011年,A融資租賃公司的進項不能抵扣,但是根據(jù)財稅「2003」16號文件的規(guī)定,A公司享受差額征收營業(yè)稅的政策,即:A公司繳納營業(yè)稅25萬元。但是由于下游企業(yè)融資租賃的設(shè)備不能得到抵扣,而外購設(shè)備可以得到抵扣,大大壓縮了A公司的經(jīng)營空間。
。2)如果該事項發(fā)生在2012年,A融資租賃公司的進項稅可以抵扣,租金收入按照17%計提銷項,即:A公司的稅負由2011年的差額500萬元乘以5%變?yōu)榱瞬铑~500萬乘以17%,A公司的稅負提高了12個點,但是由于下游企業(yè)的進項可以得到抵扣,融資租賃公司的經(jīng)營空間大為擴展,如果政策如此規(guī)定,就是以“稅款換業(yè)務(wù)”,兩相比較,還是業(yè)務(wù)范圍最重要。
對融資租賃企業(yè)更為有利的是,《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第二條第四款中規(guī)定:經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會、商務(wù)部批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人中的一般納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù),對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。這樣,融資租賃企業(yè)稅負減少,且由于下游企業(yè)得到抵扣,其業(yè)務(wù)范圍擴大,因此得到了雙重的利益。
。ǘ┙煌ㄟ\輸業(yè)
1、交通運輸業(yè)的耗費中,占很大比例的是車輛的購進、維修費用、油品消耗費用,而上述耗費均可以取得進項,但是交通運輸業(yè)中過路費、過橋費等無法取得進項,因此其進項取得不如有形動產(chǎn)租賃行業(yè)比例高,經(jīng)過測算按照11%的稅率,交通運輸業(yè)在抵扣進項稅額后,稅負不會提高。
2、交通運輸業(yè)中一項特殊的業(yè)務(wù),即:管道運輸,又具有特殊性,管道運輸不耗用油品,且其維修費用屬于不動產(chǎn)維修,也不能取得進項發(fā)票,因此如果按照11%的稅率,其稅負明顯提高,因此《交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第二條第(三)款規(guī)定:試點納稅人中的一般納稅人提供管道運輸服務(wù),對其增值稅實際稅負超過3%的部分實行增值稅即征即退政策。從而,解決了該特殊問題。
。ㄈ┢渌F(xiàn)代服務(wù)業(yè)
其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè),如會計師鑒證等行業(yè)取得進項稅額的比例很小,因此試點方案采取了6%的稅率,比較起原來5%的營業(yè)稅稅率,稅率提高了1個百分點,但由于其設(shè)備、費用等能夠得到一定的抵扣,其稅負不會提高。
雖然其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅負不一定降低,但是由于下游環(huán)節(jié)支付的稅款可以得到抵扣,從而可能會大大促進現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。
(四)小規(guī)模納稅人
眾所周知,由于增值稅一般納稅人全部納入防偽稅控系統(tǒng),繳納增值稅會有一定的購買微機等必要成本,對于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的小規(guī)模納稅人,為了減少其負擔(dān),上海方案中規(guī)定,小規(guī)模納稅人按照3%的征收率執(zhí)行,而營業(yè)稅種交通運輸業(yè)稅率為3%,服務(wù)業(yè)為5%,按照3%的征收率與原稅率持平或由降低,因此也不會加重其稅收負擔(dān)。
三、上海增值稅擴圍改革后須警惕虛開增值稅專用發(fā)票違法行為抬頭
增值稅固然有稅不重征等優(yōu)點,但是由于采取憑票扣稅的方式,虛開與接收虛開發(fā)票一直是增值稅制度的惡疾,增值稅擴圍改革后要大力加強征管,以減少虛開增值稅專用發(fā)票違法行為的發(fā)生。
。ㄒ唬┠壳霸谔撻_發(fā)票案件檢查中,稅務(wù)機關(guān)基本上是按照“票、貨、款、運輸”四流來進行檢查,而勞務(wù)具有來無蹤去無影,看不見實物,且價值難以準(zhǔn)確計量的特點,因此將使得虛開案件更加難以檢查。
(二)目前交通運輸業(yè)由于“低征高抵”的特點,一直是虛開發(fā)票的高危領(lǐng)域,上海增值稅擴圍后,“低征高抵”的漏洞得到遏制,但預(yù)計隨之而來的是虛開發(fā)票問題的前移。例如,上海擴圍之前,為了少繳稅款,采取運輸企業(yè)多開發(fā)票,征收3%的營業(yè)稅,而生產(chǎn)企業(yè)多抵扣的虛開行為,交通運輸業(yè)改征增值稅后,犯罪手法會改為運輸企業(yè)去多取得柴油發(fā)票作為進項稅額,從而對生產(chǎn)企業(yè)二次虛開的方法。
。ㄈ┟鎸ι虾U圍后可能的虛開案件抬頭現(xiàn)象,稽查部門要研究檢查方式,將過去檢查虛開案件重視“物流”的檢查方法,由于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè),沒有“物流”存在,因此檢查方法要轉(zhuǎn)變?yōu)樘貏e重視“資金流”檢查方式。
上海增值稅擴圍觀察
作者:稅務(wù)老兵
。ㄒ唬┱媪w慕上海政府和納稅人
今日上海的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點方案終于橫空出世,上海以其魅力獲得了意外的經(jīng)濟增長動力,其他地區(qū)除了明天搶盤上海擴圍概念股票外,只有羨慕的份。上海周邊地區(qū)眼睜睜的等著財政利益的剝削和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)競爭優(yōu)勢的喪失。
對于上海原先的營業(yè)稅納稅人,其購進的增值稅貨物和勞務(wù)的增值稅進項稅額因為征收營業(yè)稅而丟失,增值稅擴圍后,這些增值稅稅額進入了增值稅鏈條,然后通過增值稅發(fā)票傳導(dǎo)到其他增值稅納稅人那里。也就是把其他企業(yè)的增值稅稅額轉(zhuǎn)到了上海的擴圍企業(yè),企業(yè)又將一部分交給了財政。雖然財政部國家稅務(wù)總局負責(zé)人就營業(yè)稅改征增值稅試點答記者問中說:“改革試點行業(yè)總體稅負不增加或略有下降。對現(xiàn)行征收增值稅的行業(yè)而言,無論在上海還是其他地區(qū),由于向試點納稅人購買應(yīng)稅服務(wù)的進項稅額可以得到抵扣,稅負也將相應(yīng)下降。”但你要知道,其他地區(qū)的稅負下降轉(zhuǎn)到上海財政的口袋里,加上分成比例不變,上海地方財政將可以拿到更多的錢。
這次將現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的范圍確定為研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、鑒證咨詢服務(wù)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè),并且把提供有形動產(chǎn)租賃服務(wù)(稅率為17%)也納入其中,對整個長三角經(jīng)濟格局的影響很大。
首先其他地區(qū)的信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、鑒證服務(wù)的商務(wù)成本地的優(yōu)勢喪失殆盡,因為上海納稅人的客戶拿到的增值稅發(fā)票可以抵扣6%的稅款,其他地區(qū)的納稅人必須把價格降低6%才會找回優(yōu)勢。同時上海納稅人在設(shè)立初期因為進項稅額較多而不用交稅,而其他地區(qū)的納稅人必須承擔(dān)3.33%的營業(yè)稅、城建稅等。利益差距10%.
其次是有形動產(chǎn)租賃服務(wù),能源合同管理等大資金產(chǎn)業(yè),完全就占決定優(yōu)勢了,這些企業(yè)購買動產(chǎn)、設(shè)備時,進項可以抵扣,在開始的2-3年因進項巨大,無須交稅。接受單位可以抵扣,又少支出現(xiàn)金,在資金價值很高的時期,利益差距超過30%.
然后是交通運輸業(yè),特別是大型船運、集裝箱運輸行業(yè),原本依靠設(shè)備占款收取利益的收入均可以就毛利交稅,而且只征11%,比其他行業(yè)有優(yōu)勢,而且接受的納稅人又抵扣了11%,比原來提高2.99%(同基礎(chǔ)折算數(shù)據(jù))
上述都是上海納稅人可以得到(所得稅)稅前利益,政府可以分得一羹的。
上海的納稅人,今后向客戶報價,參加競標(biāo),一定要專門說明你的發(fā)票優(yōu)勢哦。
(二)舊的不去,新的不來
營業(yè)稅改征增值稅,新購固定資產(chǎn)是可以抵扣的,但舊的卻不行,上海人特精明,你應(yīng)該懂了,舊的不去,新的不來,來了也白來。
如果你擁有的汽車(千萬注意不能是小轎車)、用具已經(jīng)舊了,你可以提前淘汰了,因為如果淘汰損失10%的價值,那么購買新的國家財政送你14.53%稅額。
增值稅規(guī)則是出售2012年購進的固定資產(chǎn)按照2%繳納增值稅,按照我對上海的了解,營業(yè)稅納稅人2011內(nèi)出售是不會征的?梢韵荣u掉,再租幾個月。
出售時一定要出上海市,因為上海以外地區(qū)的納稅人購買后不能抵扣增值稅的,而上海“自家人”購買要抵扣了,所以賣給外地企業(yè)不必要因為稅的問題降低身價。
。ㄈ┒悇(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員,你們準(zhǔn)備好了?
上海這近年的增值稅征管同行們可不敢恭維
一、國地稅沒有分家,和財政脫離又晚,到了4季度,把稅留到明年收是常事,2011年還是這樣的;
二、你們的個人收入與昂貴的房價不成比例,大家研究增值稅的積極性可不高,
三、來上海撈世界的人將更多,你們的樓宇經(jīng)濟中可是藏污納垢的哦;
四、上海土地如金,沒有大的專業(yè)市場,但你們的鋼材市場流出來的真發(fā)票倒是不少的,一個縣的運輸營業(yè)稅更是多的嚇人;
現(xiàn)在新的問題又來了:
1、營業(yè)稅納稅人的遺留問題可不少,如出售營業(yè)稅期間的貨物,如何處理?
2、發(fā)達的公交系統(tǒng)每年產(chǎn)生的舊電瓶可不少,公交又是征3%的,但此時是增值稅一般納稅人了,此時出售舊電瓶如何征稅。原來你們是不管他們征增值稅的;
3、上海的總部經(jīng)濟非常發(fā)達,這些運輸、快遞企業(yè)在各地的收入可是營業(yè)稅收入哦;
4、你們的預(yù)防卡可從來是增值稅營業(yè)稅不分的,現(xiàn)在怎么辦?
如果不管好發(fā)票,不管住增值稅收入,上海不僅剝削了其他地區(qū)的財政收入,還給其他地區(qū)納稅人帶來稅收隱患,那就不地道了。
但愿這次試點能加點獎金。