新修訂個(gè)稅政策銜接問題獲明確

　　《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改〈中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法〉的決定》（中華人民共和國(guó)主席令第四十八號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱稅法）將自2011年9月1日起施行。為適應(yīng)新修訂個(gè)稅政策的順利實(shí)施，國(guó)務(wù)院及財(cái)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)稅法修改了相應(yīng)條款。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹執(zhí)行修改后的個(gè)人所得稅法有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2011]46號(hào)，以下簡(jiǎn)稱[2011]46號(hào)公告）就相應(yīng)條款修改后如何貫徹執(zhí)行的有關(guān)具體問題進(jìn)行了明確，現(xiàn)就其主要內(nèi)容及應(yīng)注意問題提示分析如下：

　　一、工資、薪金所得項(xiàng)目減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率的適用問題

　　一是修改了工資、薪金所得適用稅率表。[2011]46號(hào)公告明確，納稅人2011年9月1日（含）以后實(shí)際取得的工資、薪金所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表（稅率表一），計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

稅率表一 工資、薪金所得適用

　　對(duì)于表一應(yīng)注意以下幾個(gè)方面：

　　一是該表所列含稅級(jí)距與不含稅級(jí)距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費(fèi)用后的所得額；

　　二是含稅級(jí)距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的工資、薪金所得；不含稅級(jí)距適用于由他人（單位）代付稅款的工資、薪金所得；

　　三是工薪所得稅率結(jié)構(gòu)由原來的9級(jí)調(diào)整為7級(jí)，取消了15%和40%兩檔稅率，最低的一檔稅率由5%降為3%.

　　二是明確了新標(biāo)準(zhǔn)和新稅率的適用原則。

　　[2011]46號(hào)公告規(guī)定，納稅人2011年9月1日前實(shí)際取得的工資、薪金所得，無論稅款是否在2011年9月1日以后入庫，均應(yīng)適用稅法修改前的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。這里強(qiáng)調(diào)的是納稅人“實(shí)際取得”工資、薪金的時(shí)間，而不是納稅人取得的工資、薪金的歸屬期間，這與當(dāng)前我國(guó)各單位每月工資、薪金發(fā)放時(shí)間的多樣性和靈活性有關(guān)，也符合工資、薪金所得應(yīng)納的稅款按月計(jì)征的原則。

　　目前，我國(guó)各單位工資、薪金發(fā)放時(shí)間不一，有的月初發(fā)放當(dāng)月工資、薪金，有的月底發(fā)放當(dāng)月工資、薪金，有的月初發(fā)放上月工資、薪金，有的月底發(fā)放下月工資、薪金，而單位還可以調(diào)整發(fā)放時(shí)間，具有較大的靈活性。工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月計(jì)征，以實(shí)際取得工資、薪金所得的時(shí)間來判斷是否應(yīng)該適用每月3500元的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)所有納稅人都是一致的，體現(xiàn)了對(duì)所有納稅人的公平原則，有利于平衡納稅人的稅負(fù)。如果某單位將8月份的工資、薪金延遲到9月份發(fā)放，盡管可以適用每月3500元的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，但納稅人9月份的工資、薪金也要相應(yīng)延遲到10月份發(fā)放（以此類推），否則9月份就存在同時(shí)取得8月份和9月份兩個(gè)月的工資、薪金所得，按照個(gè)人所得稅法規(guī)定，應(yīng)將當(dāng)月的全部工資、薪金合并計(jì)算納稅，這樣或許在事實(shí)上加重了納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。

　　例：現(xiàn)有甲、乙兩企業(yè)。其中甲企業(yè)于9月5日發(fā)放了本企業(yè)職工老張8月份工資4000元，乙企業(yè)于8月28日發(fā)放了本企業(yè)職工老王9月份工資3000元。則根據(jù)[2011]46號(hào)公告規(guī)定，老張8月份工資在9月份才實(shí)際取得，則應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，老張應(yīng)納個(gè)稅=（4000-3500）×3%=15元；如果上述工資是在8月份實(shí)際取得，那應(yīng)適用稅法修改前的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，應(yīng)納個(gè)稅=（4000-2000）×10%-25=175元。而老王9月份工資在8月份實(shí)際取得，按照規(guī)定，這筆工資薪金所得歸屬期間為2011年9月份，雖然是在2011年9月15日前繳入國(guó)庫，但其實(shí)際取得時(shí)間為2011年8月28日，即在2011年9月1日（不含）之前，則只能適用稅法修改前的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，即在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)可減除費(fèi)用只能為2000元，應(yīng)納個(gè)稅=（3000-2000）×10%-25=75元；如果老王上述工資是在9月份實(shí)際取得，那應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，3000＜3500，則老王不用納稅。

　　二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得項(xiàng)目應(yīng)納稅額的計(jì)算問題

　　一是個(gè)體工商戶適用稅率表有重大修改。

　　[2011]46號(hào)公告強(qiáng)調(diào)，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者（合伙人）2011年9月1日（含）以后的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，應(yīng)適用稅法修改后的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表（見稅率表二）。按照稅收法律、法規(guī)和文件規(guī)定，先計(jì)算全年應(yīng)納稅所得額，再計(jì)算全年應(yīng)納稅額。即根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定，對(duì)于實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶，其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得或應(yīng)納稅所得額是每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額。這是采用會(huì)計(jì)核算辦法歸集或計(jì)算得出的應(yīng)納稅所得額。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額=收入總額－ （成本+費(fèi)用+損失+準(zhǔn)予扣除的稅金），應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率一速算扣除數(shù)。

稅率表二 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用

　　對(duì)于表二應(yīng)注意以下三個(gè)方面：

　　一是該表所列含稅級(jí)距與不含稅級(jí)距，均為按照稅法規(guī)定以每一納稅年度的收入總額減除成本、費(fèi)用以及損失后的所得額；

　　二是含稅級(jí)距適用于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；不含稅級(jí)距適用于由他人（單位）代付稅款的對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得；

　　三是該表第一級(jí)級(jí)距由年應(yīng)納稅所得額5000元調(diào)整為15000元，其他各檔的級(jí)距也相應(yīng)作了調(diào)整，減輕了個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得稅負(fù)。

　　二是2011年度應(yīng)納稅額計(jì)算方法有特例。

　　[2011]46號(hào)公告明確，其2011年度應(yīng)納稅額的計(jì)算方法如下：前8個(gè)月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前的對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×8/12；后4個(gè)月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后的對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×4/12 ；全年應(yīng)納稅額=前8個(gè)月應(yīng)納稅額+后4個(gè)月應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)在年度終了后的3個(gè)月內(nèi)，按照上述方法計(jì)算2011年度應(yīng)納稅額，進(jìn)行匯算清繳。對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額的計(jì)算比照本公告第二條規(guī)定執(zhí)行。