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小水電可按6%征收率繳增值稅

2009-6-1 10:37 財(cái)考網(wǎng) 【 】【打印】【我要糾錯(cuò)

  2009年3月某縣新建一小型水電站,裝機(jī)容量為5萬千瓦,被認(rèn)定為一般納稅人后,稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅種登記時(shí)按6%征收率登記。納稅人對(duì)此提出異議:按照新《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則,6%和4%征收率均已終止,現(xiàn)行征收率只有3%一種。那么6%是怎么出來的呢?

  所謂6%和4%征收率均已終止,是指原來小規(guī)模納稅人從事生產(chǎn)和修理修配的適用6%征收率,從事商業(yè)的適用4%征收率,現(xiàn)在不分工業(yè)商業(yè),小規(guī)模納稅人都適用3%征收率。但這并不意味著征收率只有3%一種。為了保持稅收政策的連貫性,新《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則頒布后,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局還出臺(tái)了《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》(財(cái)稅[2009]9號(hào)),在規(guī)定條件下,以前按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。根據(jù)這一文件,征收率除3%外,還有2%、4%、6%三種。

  2%征收率只適用一種情況:小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)。這里有兩個(gè)關(guān)鍵詞要弄清楚,一是該征收率僅適用小規(guī)模納稅人(不包括其他個(gè)人),不適用一般納稅人,一般納稅人銷售固定資產(chǎn)另有規(guī)定;二是該征收率只適用銷售自己使用過的固定資產(chǎn),如果銷售自己使用過的物品不屬于固定資產(chǎn),則適用3%征收率。

  4%征收率分兩種情況。一種是名義上為4%,實(shí)際上減半征收,實(shí)質(zhì)征收率仍為2%.適用于銷售舊貨(不分一般納稅人或小規(guī)模納稅人);還適用于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn),前提條件是該固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣且未抵扣[參見《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財(cái)稅[2008]170號(hào))].

  另一種情況就是名義征收率與實(shí)質(zhì)征收率一致,都為4%.這種情況僅適用于一般納稅人,且銷售貨物限定于以下3類:1.寄售商店代銷寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi));2.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品;3.經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。

  6%征收率僅適用于一般納稅人,而且僅限于銷售自產(chǎn)的貨物,包括以下幾種情況:1.縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位(裝機(jī)容量為5萬千瓦以下,含5萬千瓦)生產(chǎn)的電力;2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料;3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含黏土實(shí)心磚、瓦);4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品;5.自來水;6.商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。當(dāng)然,一般納稅人有權(quán)選擇是否使用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算納稅,但一經(jīng)選定,36個(gè)月內(nèi)不得變更。此外,屬于一般納稅人的自來水公司銷售的自來水雖然是從自來水廠購(gòu)進(jìn)的,不是自產(chǎn)的,也按簡(jiǎn)易辦法適用6%征收率,但沒有選擇不按簡(jiǎn)易辦法的權(quán)利。

責(zé)任編輯:諸葛
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