全年獎(jiǎng)金到底如何上稅，這幾乎和所有市民有關(guān)，但卻很少有人知道，這項(xiàng)獎(jiǎng)金作為一個(gè)月的工資計(jì)算個(gè)人所得稅。本專欄將針對(duì)市民關(guān)心的年終獎(jiǎng)等個(gè)稅問題進(jìn)行解答。
1 年終獎(jiǎng)金額不同計(jì)稅方式也不同
龍崗區(qū)蔡小姐：個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，如何計(jì)算繳納個(gè)人所得稅？
地稅局方小姐：根據(jù)國稅發(fā)20059號(hào)文規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳。
1.先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。
2.將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按以上第1項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：
(1)如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(或等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)。例：國內(nèi)員工李某在2009年1月取得2008年12月份工資3800元，年終獎(jiǎng)1.2萬元。年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：1175元。計(jì)算過程為：首先，用12000除以12，得1000，確定對(duì)應(yīng)稅率為10%，速算扣除數(shù)為25，則應(yīng)納稅額＝12000×10%-25＝1175元。
(2)如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額＝(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)。例：國內(nèi)員工張某在2009年1月取得2008年12月份工資1900元，年終獎(jiǎng)3000元。年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：145元。計(jì)算過程為：由于當(dāng)月工資低于費(fèi)用扣除額，差額為100元(2000元與1900元的差)可以在年終獎(jiǎng)中扣除后再計(jì)算，即先用(3000-100)／12，商為241.67，確定稅率為5%，速算扣除數(shù)為0；然后再計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅額＝(3000-100)×5%＝145元。
2 憑證具有合同性質(zhì)應(yīng)征印花稅
羅湖區(qū)黃小姐：我司內(nèi)部在經(jīng)銷和調(diào)撥商品物資時(shí)，會(huì)使用各種形式的表、證、單、書、卡等憑證，請(qǐng)問這些憑證需要申報(bào)繳納印花稅嗎？
地稅局方小姐：對(duì)經(jīng)銷和調(diào)撥商品物使用的各種形式的表、證、單、書、卡等憑證是否納稅的問題，要區(qū)分不同情況來定。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部使用的有關(guān)憑證征收印花稅問題的通知》(國稅函〔2009〕9號(hào)，深地稅發(fā)200927號(hào)轉(zhuǎn)發(fā))的規(guī)定，對(duì)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)具有平等法律地位的主體之間自愿訂立、明確雙方購銷關(guān)系、據(jù)以供貨和結(jié)算、具有合同性質(zhì)的憑證，應(yīng)按規(guī)定征收印花稅；對(duì)于企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部執(zhí)行計(jì)劃使用的、不具有合同性質(zhì)的憑證，不征收印花稅。
3 境外支付符合條件須申辦稅務(wù)證明
福田區(qū)李先生：境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向境外支付哪些項(xiàng)目的外匯資金需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申辦《服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)證明》？申辦時(shí)應(yīng)提供哪些資料？
地稅局方小姐：根據(jù)《國家外匯管理局 國家稅務(wù)總局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付提交稅務(wù)證明有關(guān)問題的通知》(匯發(fā)〔2008〕64號(hào)，深地稅發(fā)〔2009〕4號(hào)轉(zhuǎn)發(fā))的規(guī)定，境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向境外單筆支付等值3萬美元以上(不含等值3萬美元)的下列服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和資本項(xiàng)目外匯資金，應(yīng)當(dāng)按國家有關(guān)規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《服務(wù)貿(mào)易、收益、經(jīng)常轉(zhuǎn)移和部分資本項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)證明》：
1.境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的服務(wù)貿(mào)易收入；2.境外個(gè)人在境內(nèi)的工作報(bào)酬、境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的股息、紅利、利潤、直接債務(wù)利息、擔(dān)保費(fèi)等收益和經(jīng)常轉(zhuǎn)移項(xiàng)目收入；3.境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人從境內(nèi)獲得的融資租賃租金、不動(dòng)產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。
根據(jù)相關(guān)規(guī)定，境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申辦該《證明》時(shí)，應(yīng)提供下列資料：1.《服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付出具〈稅務(wù)證明〉申請(qǐng)表》；2.合同、協(xié)議或其他能證明雙方權(quán)利義務(wù)的書面資料(復(fù)印件)；3.發(fā)票或境外機(jī)構(gòu)付匯要求文書(復(fù)印件)；4.完稅證明或批準(zhǔn)免稅文件(復(fù)印件)；5.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人已將上述資料報(bào)送過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的，申請(qǐng)對(duì)外支付時(shí)不再重復(fù)報(bào)送。境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人提交的資料應(yīng)為中文，如為中文以外的文字，須同時(shí)提交境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人簽章的中文文本。
