除了工資單上的個人所得稅外，人們在消費的時候也間接向政府上了稅，主要是增值稅、營業(yè)稅和消費稅。前兩種稅收幾乎是針對所有的商品和服務的消費，后一種稅收是針對特殊商品征收的特別稅。比如買一包中華煙，出廠價中45%是消費稅，還有17%增值稅，二稅相加超過60%.
納稅流水線：從公司到社會
你繳納的所得稅遠不止工資單上代扣的那項
方一迪是新近畢業(yè)的碩士，在中關村一家民營企業(yè)上班。參加工作之前，方一迪想不到，他拿到工資的第一件事不是請朋友撮一頓或者買點什么紀念一下，而是去請教財務：為什么少這么多。
財務打印的工資單讓方一迪初步知道，單位除了發(fā)工資，還在代扣個人所得稅。
方一迪應該知道的還不止這些。當他在某個單位賣力干活時，當他上街買包香煙或者搭乘地鐵時，當偶爾背包旅游時，他也在繳稅和被扣稅，只是這種扣除不像在工資單上那樣明白標出來。
工資單虛實
“怎么才這么點錢呀？肯定是財務把我工資算錯了。”這是方一迪在去咨詢財務的路上的想法。
事情很簡單，方一迪就職的中關村這家民營企業(yè)給他承諾的是固定月薪6000元，一年后再根據情況給績效工資。到月底方一迪去查工資卡時，發(fā)現卡里只有4233.35元錢，這讓他著實吃驚。方一迪家不在北京，在公司附近租了間中檔居民房，月租2000元。工資發(fā)下來讓他心慌，除了房租，他每個月的實際可支配收入也就2000多元錢了。吃、穿、交通、交際，這點錢怎么夠！
出納給方一迪打印了工資單。工資單顯示，6000元工資中，扣除項目包括：住房公積金792元、養(yǎng)老保險480元、醫(yī)療保險123元、失業(yè)保險30元、意外保險24元，最后一項是個人所得稅317.65元。
出納解釋，根據累進稅率計算，方的工資總額中減去1600元（2008年3月1日后為2000元）免征額和“五險一金”后為2951元，這2951元中，500元征收5%的個稅（計25元），1500元征收10%的個稅（計150元），剩下的951元征收15%的個稅（計142.65元），共計317.65元。也就是說，方一迪的工資一分錢也沒算錯。這個結果讓他很泄氣。
方一迪是學動漫制作的，偶爾給都市報寫點介紹國外動漫產業(yè)發(fā)展現狀和經驗的文章，每個月的稿費有2500元錢，但他拿到手的卻是2262元。打電話到報社去問，對方告訴他，扣掉了238元個稅。
與自己公司的出納熟悉以后，方一迪便去咨詢出納，報社的說法是不是事實。出納告訴他，他拿的稿費沒錯。除了工資外，個稅征收還包括個體工商戶的生產、經營所得；勞務報酬所得；利息、股息、紅利所得；財產租賃、轉讓所得；偶然所得；稿酬所得等。因此，即使在他租房的2000元中，也暗含了房東需要繳納的個稅部分。
各項所得納稅的稅率不同。比如，他的房東所收的2000元房租，適用20%的比例稅率，房東需為此繳400元個稅。稿酬所得每次不超過4000元的，減除費用800元以后計稅；超過4000元的，減除20%的費用后計稅。稿酬納稅稅率為20%，并按應納稅額減征30%.因此，他的稿費應該上繳（2500-800）×20%×（1-30%）=238元個稅。
北京奧林匹克轉播有限公司連續(xù)3年被北京市地稅局評為個人所得稅代扣代繳先進單位。該公司財務總監(jiān)高東輝告訴《瞭望東方周刊》，她所在的公司有220余名員工，其中外籍員工將近90名，外籍員工的個稅起征點是4800元（個稅起征點1600元+3200元附加減除）。總的來看，由公司代扣代繳的個稅占公司工資總支出的20%左右。
高東輝說，這個比例一般在企業(yè)發(fā)展的不同階段會不同，而且與每個企業(yè)的業(yè)務結構、薪資結構都有關系。比如，在高科技企業(yè)，高收入員工多，代扣代繳的個稅額度相應就高，而勞動密集型企業(yè)則與之相反。
德勤會計師事務所（中國）專注個稅事宜的稅務總監(jiān)王歡在與一些外資企業(yè)客戶的交談中了解到，很多外資企業(yè)會為其派駐到中國的外籍雇員承擔中國的個人所得稅，此項費用有時可占公司費用的50%.
目前北京實行個人所得網上申報納稅。高東輝所在的公司沒有給員工做稅收策劃以合理避稅，他們會按稅務局要求，一般于每個月7日前將上月的個人所得稅的明細申報信息由網絡提交，并通過銀行自動劃款的方式繳納到稅務局。主管稅務局會將明細申報信息與繳款信息核對一致后，根據企業(yè)要求于每月20日左右出具員工個人的個稅完稅憑證。
高東輝要求她的下屬每個月都要主動給員工打工資單，因為，“他們有權知道自己被代扣了多少錢”，“工資單是最好的說明書。”
企業(yè)代扣也是一種國外通行的方式。安永會計師事務所（中國）稅務部合伙人張偉倫介紹，美國的企業(yè)財務會在年中幫員工先代扣代繳一個預估稅額，年底員工自己帶著納稅資料再到稅務局申報，多退少補�！斑@樣比較人性化�！�
看不見的稅單
談到日常開銷，方一迪告訴本刊記者，他現在已經養(yǎng)成記賬的習慣。上個月，他在食物方面的開銷是920元，買香煙花掉120元，買酒花掉88元，買了一件便宜的襯衣花掉160元，交通費花530元。
方一迪不是很清楚CPI統計包含哪些項目，但他可以肯定的是，“我個人的CPI數值太高，根本降不下來”。
在“個人的CPI”之中，其實也包含了個人納稅成分。上海交通大學副教授魏陸說，大多數人根本不知道，除了個稅之外，人們在消費的時候也間接向政府上了稅，其中主要是增值稅、營業(yè)稅和消費稅。前兩種稅收幾乎是針對所有的商品和服務的消費，后一種稅收是針對特殊商品征收的特別稅。這些稅雖然不算個稅，但最終通常也由個人承擔。
比如，消費者買一包中華煙，出廠價格中有45%是政府征收的消費稅，還有17%增值稅，二稅相加占出廠價格的比重超過60%.
“我們出國的時候，在免稅商店看到的煙比國內要便宜得多，這是因為在免稅商店的煙是不征收消費稅和增值稅的。我們去飯店吃飯，在支付的飯費中，有5%是飯店老板作為營業(yè)稅交給政府的。這些稅由于不是直接對個人征收的，我們的感受不明顯，但實際上最終主要是消費者承擔。”
魏陸介紹，消費稅是1994年稅制改革在流轉稅中新設的一個稅種，2006年國家對其征稅范圍進行了調整。在征收增值稅的基礎上，選擇少數消費品再征收消費稅的目的，“主要是為了引導消費方向，保證國家財政收入”。
消費稅有多個征稅項目，既有比例稅率，也有定額稅率，比例稅率分為10檔，最高為45%，最低為3%，此外還設計了8檔定額稅率。
因此，方一迪上個月在日用、出行、購物等方面的開銷都已經繳了稅，其中煙酒兩項還繳納了消費稅。
個稅往何處去
12萬元以上個稅申報，其實就是綜合自行申報的一個演練
“兩年調高400元不是個辦法，應該一步到位調整到5000元�！比珖舜蟠怼⑼薰瘓F董事長宗慶后在2008年兩會上說。
“12萬元以上個稅申報，其實就是綜合自行申報的一個演練。中國個稅制度改革依然任重而道遠�！鄙虾６悇障到y內部一位官員告訴《瞭望東方周刊》。
2008年3月初，歷經爭論之后再次上調的個稅起征點，和經過修改的所得稅法，并沒有令各方欣然。個稅往何處去？能否直面其“調節(jié)貧富，尋求公平”的初衷？
減少300億元是值得的
2008年3月1日起，個人所得稅工資薪金減除標準即俗稱的“起征點”從1600元提高到2000元，對一些人而言，這意味著工資單上扣稅少了幾十元，甚至沒有了“扣稅”這一欄。對國庫而言，則意味著減少了300億財政收入。
根據國家統計局2006年的有關數據，起征點調整到每月2000元，工薪階層納稅人數占全國職工總數的比例將由50%左右降為30%左右，大部分工薪收入者因收入達不到減除費用標準而免予納稅，中等收入者的稅負也將大大減輕。
說起個稅減除標準調整，溫州中小企業(yè)促進會會長周德文欣慰之余有些辛楚。“工商稅、所得稅一直以來都是企業(yè)最主要的稅負，除此以外還有個人所得稅，盡管這一塊所占比例不多，但是還是很有分量的一塊。”由于工人本來收入就有限，很多企業(yè)把原本工人應該繳納的稅款納為己任，這樣一來也增加了企業(yè)的開支。
“工薪費用減除新標準的實施，減除了企業(yè)的一些負擔，對一些中小經營者和個體私營者來說影響就更為明顯了�！边@在勞動力成本上升、銀行信貸緊縮的背景下，也算個難得的利好消息了。
在社會的熱議中，專家們的反應顯得冷靜。中國社會科學院財貿所研究員楊志勇、復旦大學社會發(fā)展與公共政策學院博士后陳林在接受本刊記者采訪時，不約而同地談到，免征額提高對國家稅收的影響不大。
楊志勇解釋，在中國整個稅收體系中，個人所得稅僅僅占到收稅總收入的7%，不是稅收體系中最重要的部分。免征額上調是會帶來財政收入約300億元的損失，但這是在財政收入可承受范圍內的調整。
“隨著時間的推移，未來個人所得稅在整個稅收體系中發(fā)揮的作用會越來越大�！睏钪居抡f，“因此在其發(fā)揮越來越重要的作用之前，把握好現如今這個有利時機，把個人所得稅制度中方方面面都調整好是很值得的。”
陳林對《瞭望東方周刊》記者表示，目前個人所得稅制度是有很多不完善需要改進的地方，一些納稅義務人原本存在漏稅、甚至偷稅的問題，有些單位也并未嚴格履行代扣代繳義務，由于點多面廣，流失的稅額分別來看并不是很大，造成法不責眾，稅務機關很難下大力氣進行全面清查整治。
“起征點提高了，國家稅收收入有所減少，但也減少了征稅成本，還可以騰出更多精力加強較高收入人群的個稅監(jiān)管工作。這么做還是很值得的�！标惲终f。
起征點提到5000元？
談到這一舉措對于不同收入人群的影響，陳林稱，“影響最大的還是那些徘徊在免征額周邊的工薪階層。盡管他們繳納的稅收有限，但是現如今物價水平的顯著上漲，對于他們來說，那幾十塊錢還是很有分量的。如今不繳了，畢竟可以減輕一點生活負擔，因此老百姓還是很支持的�！�
從800到1600再到2000，個稅減除標準三年來已經進行了兩次調整，但是很多納稅人顯然對此并不滿意。在這次調整之前的討論中，許多網民就主張減除標準提高到5000元左右。在今年的兩會上，全國人大代表、娃哈哈集團董事長宗慶后正式提出議案，建議將個稅工資薪金減除標準提高到5000元。
宗慶后的提案博得了不少贊同之聲，但也引起了一些爭議。他在接受記者采訪時，仍然認為自己的主張是合理的。他表示，他的員工對這個建議都很贊同，認為說出了他們的心里話。
面對質疑，宗慶后認為，在杭州5000元只是中等收入，如果收入不到5000還要交稅，是說不過去的�！耙囵B(yǎng)中產階級，就要對中等收入人群少收稅�！彼f。
周德文的看法與宗慶后的提案遙相呼應。“免征額還是應該綜合考慮多方面的因素，尤其現在物價水平這么高，免征額應該隨著當前消費物價指數的變化進行一個合理適時的調整�！�
本刊記者了解，在去年12月修改個人所得稅法的人大常委會會議上，就有一些常委對減除標準提出了不同的看法，任克禮、任茂中等委員大都認為應該提高到3000元左右。而杜宜瑾委員和列席會議的繆昌文、吳明樓等代表都進一步提出，應加快推進綜合與分類相結合的個人所得稅制改革，適時全面修訂個人所得稅法。
從改革稅率做起
“個稅制度改革的重點還是要從改革稅率體制做起�！睏钪居乱会樢娧刂赋觥罱榻B，目前我國的工資、薪金所得實行的是累進稅率，從5%～45%，共分為9級。也就是說扣除2000元的免征額后，工資、薪金超過10萬元的，須交45%的個人所得稅。而最低的一級，僅僅增加500元收入就要增加一級稅率。
“現在的問題不僅是起征點偏低，稅率結構也有問題。所謂的累進稅率，‘進’得太快，就是征收間距過小過密，計算復雜，更對于中等收入群體直接造成很大稅負壓力；‘累’得太高，最高邊際稅率達到45%.這樣高的稅率對于真正的富人大老板往往是無可奈何（他們的避稅手段很多），如果真的嚴格執(zhí)行下來，對于新生的中產精英階層倒可能是毀滅性的。什么是高收入人群，年入12萬元的標準也顯得不適當�！标惲謱Α恫t望東方周刊》記者表示。
“中國的個稅征管，目前主要還是針對工薪收入群體，也就是有單位的人，代扣代繳的主體，也是勞務和工資。”上海稅務系統一位官員直言，“可以說，現在的個稅申報模式，最主要的目的還不是征稅，而是讓大家先有納稅的意識，為以后條件成熟作準備。按照稅務系統內部的說法，12萬元以上個稅申報，其實就是綜合自行申報的一個演練�！�
楊志勇就此分析說，未來個稅的發(fā)展方向還是從分類所得稅制向綜合所得稅制過渡。這樣既能保證公民量能納稅，把工資、薪金更好地用于醫(yī)療、教育、家庭購房支出等方面，同時還能保證稅收能夠更好地發(fā)揮調節(jié)收入差距、兼顧社會公平的作用。
“個稅可以具體調整的地方還很多。比如現行個人所得稅制以個人為單位，沒有考慮到家庭支出的需要，扣除項目偏少，且沒有考慮到住房、醫(yī)療、教育等大筆支出負擔。這樣的個人所得稅制沒有做到以人為本，不利于社會和諧和民生改善”。
這與德勤會計師事務所（中國）稅務總監(jiān)王歡的看法相同。王歡稱，除偏高的超額累進稅率，目前中國個稅征收中未能考慮合理的個人因素，如：家庭贍養(yǎng)的人口、房屋貸款等大額消費的費用扣除，這也使得最終的個稅稅率較高。
他認為，應該進一步完善個人所得稅制，適當擴大扣除范圍，提高扣除標準，統一境內外扣除標準待遇，將按月計稅改為按年計稅，同時允許以家庭為單位申報個人所得稅。
楊志勇還認為稅收應更人性化，應樹立為納稅人服務的觀念，讓民眾明白稅收的用途，讓民眾知道依法納稅是每個公民應盡的義務。“每年4月份的‘稅收宣傳月’就應該更名為‘稅收知識普及月’，用納稅人喜聞樂見的方式，普及稅收知識。”
在改進稅法、加強監(jiān)管的同時，政府也要積極改善公共服務和社會福利，不斷健全民主政治和法律保障，這是政府征稅權力的隱含義務，不能僅僅強調納稅人單方面的義務�！靶⌒《悊危w現了國家與公民的莊嚴契約。”陳林說。
