企業(yè)工資和企業(yè)捐贈的扣除問題
�。ㄒ唬┥鲜兰o80年代，當時國營企業(yè)自我財務(wù)約束機制不健全、國有資產(chǎn)收益分配制度不完善，為此我國規(guī)定了企業(yè)工資限額扣除政策，這對于防止企業(yè)工資過度發(fā)放，調(diào)節(jié)收入分配，緩解收入分配不公等方面起到了積極作用。但目前，隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深入，國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)治理結(jié)構(gòu)不斷完善，因此，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“新稅法”）對內(nèi)資企業(yè)取消了工資限額扣除政策，實行與外資企業(yè)一致的工資支出據(jù)實扣除政策，使企業(yè)工資支出得到足額補償，可以進一步降低內(nèi)資企業(yè)的稅負水平。
�。ǘ┬露惙ㄟM一步擴大了稅收支持社會公益捐贈的力度，將內(nèi)資企業(yè)和單位的捐贈稅前扣除比例由3%提高至12%.同時，借鑒國際通行作法，將現(xiàn)行對外資企業(yè)捐贈稅前扣除從無比例限制統(tǒng)一到12%的比例上，實行內(nèi)外資企業(yè)一致的政策。12%的捐贈扣除比例在國際上屬于較高水平，如美國為10%，韓國為7%，荷蘭為6%，比利時為5%，俄羅斯最高為10%，臺灣地區(qū)為10%等。新稅法將捐贈稅前扣除比例定為12%，是指企業(yè)捐贈金額相當于企業(yè)利潤12%的部分都可以得到扣除。按照上述稅前扣除比例和目前企業(yè)公益性捐贈的一般水平，企業(yè)的公益性捐贈基本上可以在稅前扣除。實行捐贈扣除比例限制，主要是為了堵塞稅收漏洞，防止部分企業(yè)利用捐贈扣除達到少繳稅的目的，這是世界上主要國家和地區(qū)的通行做法。
新稅法的主要優(yōu)惠政策
�。ㄒ唬╆P(guān)于對高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠借鑒國際稅收政策和我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的成功經(jīng)驗，對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)繼續(xù)實行優(yōu)惠政策是非常必要的�？紤]到我國目前對高新技術(shù)企業(yè)實行的15%的優(yōu)惠稅率，僅限于國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)，區(qū)內(nèi)區(qū)外政策待遇不一致，難以充分發(fā)揮有效作用。因此，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“新稅法”）規(guī)定對高新技術(shù)企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率，不再作地域限制，在全國范圍都適用。目的是繼續(xù)保持高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的穩(wěn)定性和連續(xù)性，有利于促進高新技術(shù)企業(yè)加快技術(shù)創(chuàng)新和科技進步的步伐，推動我國產(chǎn)業(yè)升級換代，實現(xiàn)國民經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。
考慮到高新技術(shù)企業(yè)的認定標準是一個執(zhí)行政策的操作性問題，需要根據(jù)發(fā)展變化的情況不斷加以完善，具體內(nèi)容在企業(yè)所得稅法實施條例中規(guī)定比較妥當。目前，國務(wù)院相關(guān)部門正在對高新技術(shù)企業(yè)的認定標準進行研究論證。
（二）關(guān)于對小型微利企業(yè)實行20%的優(yōu)惠稅率在我國的企業(yè)總量中，小企業(yè)占比重很大。小企業(yè)在國民經(jīng)濟中占有特殊的地位。為更好地發(fā)揮小企業(yè)在自主創(chuàng)新、吸納就業(yè)等方面的優(yōu)勢，利用稅收政策鼓勵、支持和引導(dǎo)小企業(yè)的發(fā)展，參照國際通行做法，新稅法規(guī)定對符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)實行20%的優(yōu)惠稅率。
�。ㄈ╆P(guān)于對企業(yè)研發(fā)費用實行150%加計扣除和對創(chuàng)業(yè)投資實行稅收優(yōu)惠鼓勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新是新稅法規(guī)定稅收優(yōu)惠的一項重要內(nèi)容。為貫徹落實國家科技發(fā)展綱要精神，鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新，新稅法實施后，與新稅法同步實行的實施條例中將具體規(guī)定企業(yè)的研發(fā)費用實行150%的加計扣除政策。這個扣除比例在全世界范圍內(nèi)是比較高的，有利于引導(dǎo)企業(yè)增加研發(fā)資金投入，提高我國企業(yè)核心競爭力。
新稅法規(guī)定，對創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)實行按企業(yè)投資額一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠政策，從而引導(dǎo)社會資金更多投資中小高新技術(shù)企業(yè)，有利于風(fēng)險投資盡快回收，減少投資風(fēng)險，促進高新技術(shù)企業(yè)的成長和發(fā)展。
�。ㄋ模╆P(guān)于對環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等實行稅收優(yōu)惠根據(jù)新稅法的規(guī)定，將現(xiàn)行環(huán)保、節(jié)水設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴大到環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，主要目的是鼓勵企業(yè)加大對以上方面的資金投入力度，更加突出產(chǎn)業(yè)政策導(dǎo)向，貫徹國家可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，有利于我國節(jié)約型社會的建設(shè)。
�。ㄎ澹╆P(guān)于對農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠新稅法規(guī)定，現(xiàn)行農(nóng)林牧漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策繼續(xù)保留。農(nóng)業(yè)是弱勢產(chǎn)業(yè)，世界各國一般都對農(nóng)業(yè)實行特殊扶持政策。我國是農(nóng)業(yè)大國，對農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目給予稅收優(yōu)惠，有利于提高農(nóng)業(yè)綜合生產(chǎn)能力和增值能力，促進農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)和區(qū)域布局的優(yōu)化，對引導(dǎo)社會向農(nóng)業(yè)的投資、加強農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)建設(shè)、增加農(nóng)民收入和建設(shè)社會主義新農(nóng)村，將起到積極作用。
新稅法規(guī)定，對國家重點扶持的基礎(chǔ)設(shè)施投資可以實行稅收優(yōu)惠政策。保留并適度調(diào)整對基礎(chǔ)設(shè)施的優(yōu)惠，保持政策的連續(xù)性，有利于新稅法的順利通過和實施。
�。╆P(guān)于對安置特殊就業(yè)人員的稅收優(yōu)惠就業(yè)是民生之本、安國之策，是社會和諧的基礎(chǔ)。當前和今后一個時期，我國城鎮(zhèn)新成長勞動力、城鎮(zhèn)下崗失業(yè)人員再就業(yè)、農(nóng)村富余勞動力轉(zhuǎn)移就業(yè)的壓力非常大，就業(yè)問題仍然較為突出。殘疾人員更是社會弱勢群體，安置殘疾人員就業(yè)任務(wù)尤為艱巨。
稅收優(yōu)惠政策是鼓勵企業(yè)安置特殊就業(yè)人員、擴大就業(yè)的重要、有效措施，國家近年來已出臺了許多相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。為了進一步完善促進就業(yè)的稅收政策，在新稅法中，對該項政策做了適當調(diào)整：（1）將優(yōu)惠范圍擴大到所有安置特殊就業(yè)人員的企業(yè)，有利于鼓勵社會各類企業(yè)吸納特殊人員就業(yè)，為社會提供更多的就業(yè)機會，更好地保障弱勢群體的利益。（2）實行工資加計扣除政策并取消安置人員的比例限制。這樣調(diào)整，既有利于使所有安置人員就業(yè)的企業(yè)都能享受到稅收優(yōu)惠，也有利于把稅收優(yōu)惠真正落實到需要照顧的人群頭上，避免出現(xiàn)作假帶來的稅收漏洞。
已經(jīng)享受法定稅收優(yōu)惠的老企業(yè)過渡措施
為緩解《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“新稅法”）出臺對部分老企業(yè)稅負增加的影響，避免對老企業(yè)持續(xù)經(jīng)營造成不良影響，擬在新稅法實施后，在一定期間對已經(jīng)批準設(shè)立并依照設(shè)立時的稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定，可以享受低稅率和定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，給予過渡性照顧。主要內(nèi)容：（1）原享受15%和24%等低稅率優(yōu)惠的企業(yè)，在新稅法實施后5年內(nèi)可享受低稅率過渡照顧，逐步過渡到新稅法的法定稅率；（2）原享受定期優(yōu)惠的企業(yè)，一律從新稅法實施年度起，按原稅法規(guī)定的優(yōu)惠標準和年限開始計算免稅期，在新稅法實施后最長不超過10年的期限內(nèi)，享受尚未期滿或尚未享受的優(yōu)惠。采取稅收優(yōu)惠政策過渡措施，有利于保證新稅法順利實施。
對“部分特定區(qū)域”過渡性優(yōu)惠政策
為繼續(xù)發(fā)揮經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)的特殊作用，體現(xiàn)我國繼續(xù)堅持改革開放的基本政策，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“新稅法”）對其給予了一定的過渡性優(yōu)惠政策，即對五個經(jīng)濟特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)，新設(shè)立的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行“兩免三減半”過渡性優(yōu)惠，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。
為積極引導(dǎo)西部地區(qū)投資方向，提升西部地區(qū)經(jīng)濟總量，支持西部地區(qū)加快發(fā)展，促進我國區(qū)域經(jīng)濟社會協(xié)調(diào)發(fā)展，新稅法規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)地區(qū)鼓勵類企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。
在“反避稅”方面的界定
反避稅制度是完善企業(yè)所得稅制度的重要內(nèi)容之一。借鑒國外反避稅立法經(jīng)驗，結(jié)合我國稅收征管工作實踐，企業(yè)所得稅法將反避稅界定為“特別納稅調(diào)整”，進一步完善現(xiàn)行轉(zhuǎn)讓定價和預(yù)約定價法律法規(guī)。
為更好地防止避稅行為，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》明確了轉(zhuǎn)讓定價的核心原則，即“獨立交易原則”；明確了企業(yè)及相關(guān)方提供資料的義務(wù)；增列了“成本分攤協(xié)議”條款。增加這些內(nèi)容，進一步完善了轉(zhuǎn)讓定價和預(yù)約定價立法的內(nèi)容，強化了納稅人及相關(guān)方在轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查中的協(xié)力義務(wù)，對成本分攤協(xié)議的認可和規(guī)范有利于保護本國居民無形資產(chǎn)收益權(quán)，防止濫用成本分攤協(xié)議，亂攤成本費用，侵蝕稅基。
對“稅前扣除”相關(guān)規(guī)定的調(diào)整
目前，內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅在成本費用等稅前扣除方面規(guī)定不盡一致，如內(nèi)資企業(yè)所得稅實行計稅工資限額扣除制度，而外資企業(yè)所得稅對工資支出實行全額據(jù)實扣除等。企業(yè)所得稅法對企業(yè)實際發(fā)生的各項支出扣除將做出統(tǒng)一規(guī)范，并將在與《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“新稅法”）同步實施的稅法實施條例中對具體的扣除辦法做出規(guī)定。主要內(nèi)容包括：取消內(nèi)資企業(yè)實行的計稅工資制度，對企業(yè)真實合理工資支出實行據(jù)實扣除；適當提高內(nèi)資企業(yè)公益捐贈扣除比例；企業(yè)研發(fā)費用實行加計扣除；合理確定內(nèi)外資企業(yè)廣告費扣除比例。由于新稅法擴大了稅前扣除標準，縮小了稅基，新稅法實施后，企業(yè)的實際稅負將明顯低于名義稅率。
在“稅率”方面有何調(diào)整
現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅稅率均為33%.同時，對一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)實行24%、15%的優(yōu)惠稅率，對內(nèi)資微利企業(yè)分別實行27%、18%的二檔照顧稅率等。稅率檔次多，使不同類型企業(yè)名義稅率和實際稅負差距較大，不利于企業(yè)的公平競爭，也容易帶來稅收漏洞，增加稅收征管上的難度。因此，有必要統(tǒng)一內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅稅率。
按照十六屆三中全會提出的“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革基本原則，結(jié)合我國財政承受能力、企業(yè)負擔(dān)水平，考慮世界上其他國家和地區(qū)特別是周邊地區(qū)的實際稅率水平等因素，新的企業(yè)所得稅法將企業(yè)所得稅稅率確定為25%.這一稅率在國際上屬于適中偏低的水平，從而有利于繼續(xù)保持我國稅制的競爭力，進一步促進和吸引外商投資。
