隨著八月份初審的逐步臨近，兩稅合并的話題重新變的熱烈起來，日前全國人大預(yù)算工委就全國陸續(xù)上交的關(guān)于兩稅何必感的提案組織了兩場座談會，各方爭議主要集中在稅率方面，這場爭論或多或少為兩稅合并的進(jìn)程增添了部分阻力，合并進(jìn)程又多了幾分懸念。我們也有必要關(guān)注兩稅合并相關(guān)系列問題，為我國稅制改革獻(xiàn)言獻(xiàn)策。
我們知道兩稅合并設(shè)計(jì)到很多復(fù)雜問題，也牽涉很多部門和地區(qū)的既得利益，因?yàn)樯婕暗嚼嬷匦路峙�，來自各部門和地區(qū)的阻力自然可想而知。
稅收優(yōu)惠的存在造成內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不平等（圖：北方經(jīng)濟(jì)時報(bào)）
在兩稅合并的系列問題中，稅收優(yōu)惠統(tǒng)一爭議最大
中國法學(xué)會財(cái)稅法學(xué)研究會會長劉隆亨教授日前接受記者采訪時表示，稅收優(yōu)惠政策幾乎是所有招商引資的國家和地區(qū)的普遍選擇，但現(xiàn)行兩法對稅收優(yōu)惠的規(guī)定卻使內(nèi)外資企業(yè)的待遇顯失公平。劉隆亨認(rèn)為，兩法合并須重新規(guī)范稅收優(yōu)惠的資格和優(yōu)惠的執(zhí)行程序。調(diào)整稅收優(yōu)惠已經(jīng)是兩法合并必然要進(jìn)行的工作。
由于有大量面向外資的稅收優(yōu)惠的存在，內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)存在巨大的差別。據(jù)《財(cái)經(jīng)時報(bào)》的消息稱：現(xiàn)在“三資企業(yè)”的稅負(fù)要大大低于內(nèi)資企業(yè)，2002年全國企業(yè)所得稅的實(shí)際水平是26%，但“三資企業(yè)”的實(shí)際稅負(fù)只有13%.也正因?yàn)槿绱�，稅收�?yōu)惠的存在成了地方吸引外資的主要亮點(diǎn)，不管是地方政府還是主導(dǎo)引資的商務(wù)部，都曾在稅收優(yōu)惠的統(tǒng)一問題上持反對的態(tài)度。
另外在稅收優(yōu)惠如何統(tǒng)一，未來稅收優(yōu)惠主導(dǎo)方向怎么確定，區(qū)域優(yōu)惠和地區(qū)優(yōu)惠的關(guān)系，怎樣貫徹產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠和行業(yè)優(yōu)惠，是否保留對外資的部分優(yōu)惠，如何體現(xiàn)吸引外資的政策，對于外資企業(yè)有沒有過渡期，以及過渡期的長度等問題各方的爭論很大，來自地方政府和商務(wù)部的壓力最大。其實(shí)早在1994年稅改開始，內(nèi)外資合并的問題不管是在學(xué)術(shù)界還是政府部門都已經(jīng)展開，由于種種壓力的存在，這一九四稅改遺留問題一直拖到現(xiàn)在。
內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠的大體狀況及主要區(qū)別
內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策差異很大，對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策過于向地區(qū)傾斜，稅收優(yōu)惠形式單一等等。這些都成為我國實(shí)行國民待遇原則，建立公平競爭機(jī)制的嚴(yán)重障礙。中國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅方面，并以地區(qū)優(yōu)惠為主，如特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、老少邊窮地區(qū)，以及對沿海、沿江、沿邊地區(qū)的優(yōu)惠等。
內(nèi)資企業(yè)除了享有購買國產(chǎn)設(shè)備退稅的少數(shù)幾條優(yōu)惠外，幾乎沒有什么優(yōu)惠政策。而外資企業(yè)則在內(nèi)資企業(yè)的基礎(chǔ)上享受更多的稅收優(yōu)惠政策，比如在生產(chǎn)企業(yè)，再投資退稅等方面。比如經(jīng)營期限在10年以上的外商投資企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”的優(yōu)惠；另外就是再投資退稅，外國的投資者把在中國賺取的利潤再投資到另外一個項(xiàng)目，或者是投到現(xiàn)有的項(xiàng)目中，均可以享受退稅。最后就是外商比較感興趣的利潤，按照現(xiàn)有的外商投資企業(yè)所得稅規(guī)定，在中國投資的外商投資企業(yè)所賺取的利潤在匯出中國時，免征預(yù)提稅。
而在間接優(yōu)惠上，外資企業(yè)在工資成本稅前扣除，企業(yè)的職工工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等都不受計(jì)稅工資水平的限制；另外在企業(yè)公益救濟(jì)性捐贈等方面外資企業(yè)都是據(jù)實(shí)扣除的，在廣告費(fèi)，宣傳費(fèi)等費(fèi)用的稅前扣除上，外資企業(yè)享受著更進(jìn)一步的優(yōu)惠待遇。
統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)稅收優(yōu)惠可能造成的影響分析
企業(yè)所得稅改革的核心，是調(diào)整優(yōu)惠政策，從現(xiàn)行的“區(qū)域優(yōu)惠為主”轉(zhuǎn)變成“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”，在優(yōu)惠的方式上“以間接減免為主，直接減免為輔”。那么在這樣的調(diào)整思路下，外資企業(yè)會承受什么樣的影響呢？
首先，地方政府和商務(wù)部普遍關(guān)心的問題是統(tǒng)一稅收優(yōu)惠后會影響對于外資的吸引力。
統(tǒng)一所得稅稅收制度是否會影響外資入華？有些人對此存有疑慮，業(yè)內(nèi)專家反而樂觀的解釋說，因?yàn)榭鐕驹谶x擇投資對象時更加注重資本的安全性、投資環(huán)境和市場潛力。目前，我國政治穩(wěn)定，社會安全，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度快，擁有豐富的勞動力資源和自然資源，工業(yè)和科研基礎(chǔ)比較牢固，鼓勵外商投資的政策法律體系已基本形成，外商投資權(quán)益有了基本保障等等，這些對在華跨國公司都是無法拒絕的優(yōu)厚資源。
同時，統(tǒng)一后的稅制著重考慮納稅人的經(jīng)營方向和結(jié)構(gòu)調(diào)整，外企不會為所得稅稅收制度統(tǒng)一了、與國際慣例接軌了就考慮搬家，因?yàn)榘峒沂且还P不少于納稅增幅的巨額支出，故外資企業(yè)不會輕易為公平稅負(fù)的良性競爭環(huán)境下而撤離中國。
其次，外資企業(yè)稅收優(yōu)惠統(tǒng)一后不同企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)變化分析。
稅收優(yōu)惠統(tǒng)一后對于外資企業(yè)的影響不會像想象的那么嚴(yán)重。對于一些高新技術(shù)企業(yè)和新工藝企業(yè)等國家扶持和倡導(dǎo)的高技術(shù)，集約利用資源的外資企業(yè)，相應(yīng)稅收優(yōu)惠的變動會通過以后的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠，行業(yè)優(yōu)惠等的新的優(yōu)惠替代，根據(jù)國家在兩稅合并方面的基本精神，對于國家所支持的行業(yè)和企業(yè)，總體原則是不大幅度增加企業(yè)稅負(fù)。
對于生產(chǎn)型外商投資企業(yè)享受“兩免三減半”的優(yōu)惠政策，兩稅合并后肯定是要取消的，只有外資生產(chǎn)型企業(yè)不是國家所引導(dǎo)支持的產(chǎn)業(yè)和行業(yè)，稅收負(fù)擔(dān)的變化才是最大的，而相比于內(nèi)資企業(yè)這樣的變化只是回歸正常而已。
對于外資企業(yè)享受的免預(yù)提所得稅的政策，由于相當(dāng)部分企業(yè)是美資企業(yè)，而我國和美國在雙邊稅收協(xié)定上關(guān)于稅收饒讓的規(guī)定始終沒有達(dá)成一致，我國給予企業(yè)的免征預(yù)提所得稅的優(yōu)惠并沒有真正落實(shí)到企業(yè)，因此這項(xiàng)優(yōu)惠的取消對企業(yè)是沒有大的影響的。
對于外資企業(yè)享受的再投資退稅的規(guī)定，在兩稅合并后，這項(xiàng)優(yōu)惠政策取消對企業(yè)的影響是實(shí)際性的，對于新產(chǎn)品，新工藝，新技術(shù)等的投資，國家在稅收優(yōu)惠上會考慮政策的引導(dǎo)作用，而對于一些重復(fù)的投資，取消優(yōu)惠是必然的事情。
再次，各地處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同階段，引進(jìn)外資的需求上存在差異，對于中西部欠發(fā)達(dá)地區(qū)的引資問題國家已經(jīng)給出了相應(yīng)的考慮。對于取消的稅收優(yōu)惠，國家會以新的區(qū)域優(yōu)惠和產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的形式加以補(bǔ)償，在國家大力發(fā)展中西部經(jīng)濟(jì)的大好形勢下，地方政府的擔(dān)心是基本沒有必要的。而實(shí)際上我們在實(shí)際中，地方政府在稅收優(yōu)惠的問題上表現(xiàn)出來的兩種態(tài)度，一是中西部的擔(dān)心，二是東部地區(qū)的不肯讓步，壓力的主要來源還是既得利益集團(tuán)的阻礙，各地政府存在嚴(yán)重本地主義觀點(diǎn)。
通過上述簡單的分析我們可以看出，稅收優(yōu)惠統(tǒng)一后，受影響最大的是一些非國家支持與倡導(dǎo)的行業(yè)和產(chǎn)業(yè)的外資企業(yè)，而那些國家積極引導(dǎo)發(fā)展的行業(yè)和產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)水平變化遵循不大幅提高的原則，基本上不回有大的變化。這樣的變化其實(shí)反映了國家對于外資的態(tài)度變化，改革開放之初的外資政策是只重量的盲目引資政策，那么隨著現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)增長方式的逐步改變，我國宏觀調(diào)控方向和結(jié)構(gòu)的改變也要求外資企業(yè)作出相應(yīng)的改變，這樣的優(yōu)惠調(diào)整正是順應(yīng)我國宏觀調(diào)控的要求，外資引入更加注重質(zhì)的提高。
兩法合并在稅收優(yōu)惠處理上的基本方向
企業(yè)所得稅改革的核心，是調(diào)整優(yōu)惠政策，從現(xiàn)行的“區(qū)域優(yōu)惠為主”轉(zhuǎn)變成“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”，在優(yōu)惠的方式上“以間接減免為主，直接減免為輔”。新的所得稅法，除保留對西部等少數(shù)地區(qū)給予區(qū)域優(yōu)惠政策，其他的區(qū)域優(yōu)惠政策將一律取消，而按照國家產(chǎn)業(yè)政策，凡鼓勵發(fā)展、促進(jìn)投資的產(chǎn)業(yè)，將不受地域和企業(yè)所有制限制，都可以享受相應(yīng)的產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策。
6月1日召開的“財(cái)政部稅政工作會議”基本確定了“對外企稅收優(yōu)惠采取適當(dāng)?shù)倪^渡性措施”，以維護(hù)國家政策的連續(xù)性，保證外商投資企業(yè)5年過渡期中流轉(zhuǎn)稅的稅負(fù)不會比以前重�！昂喍愔�、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”十二字方針，同樣適用“兩稅合并”后的新稅制。
針對實(shí)際中反映的問題和國家宏觀政策的調(diào)整方向，稅收優(yōu)惠政策的調(diào)整應(yīng)考慮以下幾方面因素：
（1）稅收優(yōu)惠應(yīng)與產(chǎn)業(yè)政策相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)以區(qū)域性優(yōu)惠為主向以產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠為主的轉(zhuǎn)變。
�。�2）稅收優(yōu)惠應(yīng)體現(xiàn)鼓勵科技進(jìn)步的精神，把優(yōu)惠重點(diǎn)放在科技含量高、附加值高、能提高生產(chǎn)效率的投資項(xiàng)目上。
（3）稅收優(yōu)惠應(yīng)考慮到社會的可持續(xù)發(fā)展，有利于保護(hù)生態(tài)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)充分就業(yè)。對降低污染、節(jié)約資源、促進(jìn)生態(tài)環(huán)境良性循環(huán)以及大量安置下崗職工、富余分流人員的企業(yè)采取相應(yīng)減免稅措施。
�。�4）稅收優(yōu)惠應(yīng)采取直接優(yōu)惠與間接優(yōu)惠相結(jié)合的方法，除了直接降低稅率以外，可對稅前有關(guān)費(fèi)用的扣除、存貨計(jì)價和折舊、攤銷方法等作一些特殊規(guī)定，使一些投資周期長、開發(fā)費(fèi)用大的項(xiàng)目能盡早見效。
（5）稅收優(yōu)惠的調(diào)整應(yīng)循序漸進(jìn)，進(jìn)行分段管理，原來與外商簽字的合同繼續(xù)有效，地方政府也可在一定期限內(nèi)保留已有的地域優(yōu)惠政策，并軌不要一刀切，以體現(xiàn)稅法的穩(wěn)定性與連續(xù)性。
